• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
03.09.2019

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений. Между тем, само понятие "коррупционное правонарушение" в настоящее время отсутствует в законодательстве.

21.08.2019

Принятие законопроект "О внесении изменений в статью 2.6.1 КоАП РФ" позволит владельцу автомобиля своевременно получить информацию о совершенном правонарушении водителем его транспортного средства, освободиться от ответственности согласно ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ, воспользоваться возможностью уплаты административного штрафа со скидкой предусмотренной ст. 32.2 КоАП РФ, своевременно выявлять несанкционированное использование регистрационного знака своего автомобиля другим транспортным средством.

14.08.2019

Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

Все статьи > Когда возникает необходимость в использовании счета 40? (Дубовик И.И.)

Когда возникает необходимость в использовании счета 40? (Дубовик И.И.)

Дата размещения статьи: 06.11.2015

Когда возникает необходимость в использовании счета 40? (Дубовик И.И.)

Этот вопрос появляется после ознакомления с Инструкцией по применению Плана счетов, в которой сказано, что счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости названной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет 40 используется организацией при необходимости. К сожалению, чиновники не поясняют, когда он может пригодиться. Автор предлагает читателю несколько ситуаций, в которых может понадобиться счет 40.

 

В каких случаях может быть использован счет 40?

 

Для ответа на этот вопрос проще всего обратиться непосредственно к Инструкции по применению Плана счетов, в которой сказано, с какими счетами может корреспондировать счет 40 по кредиту и по дебету. Счетов на самом деле немного. Напомним их:

 

Корреспонденция счета 40

По дебету

По кредиту

Счет 20 "Основное производство"

Счета 10 "Материалы", 20 "Основное производство"

Счет 23 "Вспомогательное производство

Счет 23 "Вспомогательное производство"

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Счета 21 "Полуфабрикаты основного производства", 28 "Брак в производстве"

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" <*>

Счета 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи"

 

--------------------------------

<*> Счет учета внутрихозяйственных расчетов (активно-пассивный) используется в корреспонденции как по дебету, так и кредиту счета учета выпуска готовой продукции.

 

Из перечисленных позиций можно составить различные комбинации. Но на самом деле ситуаций немного, так как бухгалтерский учет предполагает двойную запись, притом что счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. В итоге автор может выделить четыре базовые ситуации, когда может пригодиться счет 40. Причем во всех перечисленных ситуациях он используется по своему основному назначению. Какому? Ответ на этот вопрос будет тем или иным образом дан относительно всех рассматриваемых ситуаций.

 

Отражение выпуска продукции основного производства

 

Не секрет, что продукция именно такого типа является основным валовым продуктом предприятия. Она отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности <1>).

--------------------------------

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

 

Если готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости или по прямым статьям затрат, то особой необходимости в использовании счета 40 нет, так как счета учета производственных затрат аккумулируются на счете учета готовой продукции. Зачем тогда вводить промежуточный счет? Усложнять учет - это же не рационально. Картина меняется, если готовая продукция оценивается по плановой производственной себестоимости. Затраты отражаются в бухгалтерском учете исходя из фактических показателей. Для того чтобы состыковать план и факт, как раз и нужен дополнительный (стыковочный) счет.

Как он работает, расписано в Инструкции по применению Плана счетов. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

 

Пример 1. В отчетном периоде затраты основного подразделения предприятия на выпуск готовой продукции составили 1 000 000 руб. Затраты других подразделений, включаемых в полную себестоимость продукции, равны 550 000 руб. В целях упрощения НЭП отсутствует. Изготовленная продукция оценена по нормативной себестоимости в 1 600 000 руб. Допустим, что она вся реализована в отчетном периоде по цене 2 000 000 руб. Налоговые обязательства предприятия, НДС и налог на прибыль в примере не рассматриваются.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы основного производства, связанные с выпуском готовой продукции

20

10, 60, 69, 70, 76

1 000 000

Показаны расходы других подразделений, относимые на себестоимость готовой продукции

20

23, 25, 26

550 000

Отражена плановая себестоимость готовой продукции предприятия

43

40

1 600 000

Отражена реализация готовой продукции

62

90

2 000 000

Списана стоимость ГП в нормативной оценке

90

43

1 600 000

Показана фактическая себестоимость продукции

40

20

1 550 000

Списаны отклонения фактической оценки от нормативной в уменьшение продаж (экономия - сторно)

90

40

(50 000)

 

А представим, что бухгалтер решил обойтись без счета 40. Тогда неизбежна проводка Дебет 43 Кредит 20, которая по логике должна быть составлена в нормативной оценке ГП. Между тем на счете 20 могут остаться остатки фактических расходов - или, наоборот, данный счет может принять кредитовое сальдо (при экономии и превышении плана над фактом). В итоге остаток по счету основного производства бухгалтер просто спишет на счет учета продаж (Дебет 90 Кредит 20). Казалось бы, ничего сложного, но это только на первый взгляд. Дело в том, что на счете 20 может быть отражена "незавершенка", поэтому может возникнуть путаница. Да и к тому же данный счет достаточно нагруженный и многофункциональный, чтобы на нем дополнительно стыковать плановую оценку продукции и фактические затраты на ее выпуск. Поэтому Минфин и предлагает использовать для этих целей отдельный счет.

 

Выпуск продукции вспомогательного и обслуживающего производств

 

Изначально счет 40 предназначен для использования в корреспонденции со счетом 20, поскольку выпуск готовой продукции - это результат деятельности основного производства. Тем не менее, оказывается, счет по учету выпуска продукции (работ, услуг) может быть задействован также в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства".

Напомним: вспомогательное подразделение может заниматься как выпуском продукции, так и выполнением работ и оказанием услуг, причем и для самой организации, и для сторонних заказчиков. Учет продукции (в отдельных случаях - работ и услуг) ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Это дает основания использовать счет 40, на котором выявляются отклонения фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости, в случае, когда результаты деятельности вспомогательных производств отпускаются на сторону. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг отражается по соответствующим статьям расходов (п. п. 18, 36, 65, 96 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях <2>).

--------------------------------

<2> Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

 

Методология использования счета 40 для учета выпуска продукции вспомогательного производства аналогична рассмотренным правилам по учету выпуска продукции основного производства.

 

Пример 2. Вспомогательное производство предприятия в отчетном периоде понесло затраты на сумму 500 000 руб. (материалы, зарплата, страховые взносы, амортизация и иные расходы). Часть изготовленных штампов использовалась основным подразделением, а часть сделана для сторонних заказчиков. Штампы для последних оцениваются по плановой стоимости, которая составила 150 000 руб. в отчетном периоде. Организация реализовала штампы по цене 200 000 руб. (без НДС, который не рассматривается в целях упрощения). Фактическая себестоимость штампов для сторонних заказчиков составила 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы вспомогательного подразделения, связанные с выпуском штампов

23

10, 60, 69, 70, 76

500 000

Выпущенные штампы для основного производства отражены как специальная оснастка

10

23

300 000

Отражена плановая себестоимость штампов, изготовленных для сторонних заказчиков

43

40

150 000

Отражена реализация штампов на сторону

62

90

200 000

Списана стоимость штампов в нормативной оценке

90

43

150 000

Показана фактическая себестоимость штампов

40

23

200 000

Списаны отклонения фактической оценки от нормативной в уменьшение продаж

90

40

50 000

 

Аналогичная методология может быть использована при задействовании счета 40 для отражения выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств. Разница лишь в том, что функционирование данных подразделений не связано напрямую с выпуском основной продукции, что не мешает использовать счет 40.

Стоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств (хозяйств), как и основных, вспомогательных производственных подразделений, может формироваться по фактической или плановой себестоимости. Причем производством материальных ценностей и готовых изделий занимаются основные и вспомогательные цеха, поэтому в формировании их стоимости обслуживающие цеха, как правило, напрямую не участвуют, это происходит через производственные подразделения. Поэтому при выборе учетных цен разница между плановой и фактической себестоимостью ежемесячно включается в состав статей расходов, на которые распределяются затраты обслуживающих производств и хозяйств. Данная особенность наглядно будет показана в следующей ситуации по использованию счета 40.

 

Отражение обработки полуфабрикатов и выпуска из них продукции

 

Полуфабрикаты, как и готовая продукция, могут оцениваться по нормативной (плановой) себестоимости, а значит, для их отражения тоже может использоваться счет 40. Очевидно, что речь идет о полуфабрикатном методе учета, когда данные активы являются самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в количественной, и в стоимостной оценке (по фактической себестоимости и по плановой (нормативной) оценке). В таком случае для учета "промежуточной" неготовой продукции используется счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Если мы обратимся к Инструкции по применению данного счета, то узнаем, что методология предполагает использование счета 20, который может выполнять функцию взаимоувязывающего фактические и плановые показатели. Однако эту функцию можно "снять" со счета 20, и так играющего немалую роль в учете производства продукции.

 

Пример 3. В производстве продукции есть три передела. На двух из них изготавливаются полуфабрикаты, используемые последовательно в технологии, а на третьем - готовая продукция. Нормативная себестоимость полуфабриката "А" составляет 125 руб. за шт., полуфабриката "Б" - 150 руб. за шт., готовой продукции - 200 руб. за шт. Фактические затраты каждого передела определяются по итогам отчетного периода и составляют:

- на производство полуфабрикатов "А" в количестве 1000 ед. - 130 000 руб.;

- на производство полуфабрикатов "Б" в количестве 1000 ед. - 30 000 руб.;

- на изготовление готовой продукции (1000 ед.) - 60 000 руб.

В целях упрощения предполагается отсутствие незавершенного производства.

Если использовать счет 40, то нормативную себестоимость полуфабрикатов нужно отражать по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 21. Фактическая их себестоимость формируется по дебету счета 40 в корреспонденции счета 20, выполняющего функцию аналитического счета учета затрат на производство полуфабрикатов. На счете 40 ведется учет отклонений нормативной себестоимости от фактических затрат на производство полуфабрикатов, сами отклонения списываются на счет 20, имеется преемственность при попередельном методе учета затрат, в результате чего отклонения на каждой стадии производства суммируются и в совокупности отражаются после того, как будет выпущена готовая продукция.

Для учета затрат по переделам откроем к счету 20 субсчета: 20-1 - по затратам основного производства первого передела, 20-2 - по затратам второго передела, 20-3 - по затратам третьего передела. Аналогично для наглядности откроем субсчета к счету 40 по всем переделам (40-1, 40-2, 40-3), при этом все они должны закрываться последовательно, как и сами затраты по переделам должны переходить на другие стадии выработки из полуфабрикатов продукции.

Возможно, бухгалтерские записи покажутся непростыми, тем не менее если счет 40, а точнее, открытые к нему субсчета не использовать, бухгалтеру будет труднее разобраться со счетом 20, вернее, с открытыми к нему субсчетами, которые могут включать и НЗП.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

По первому переделу

Отражены полуфабрикаты по нормативной оценке

21-1

40-1

125 000

Переданы полуфабрикаты в следующий цех

20-2

21-1

125 000

По окончании отчетного периода отражены фактические затраты первого передела

20-1

10, 69, 70

130 000

Фактические затраты включены в выпуск передела

40-1

20-1

130 000

Разница отнесена на затраты следующего передела

20-2

40-1

5000

По второму переделу

Отражены полуфабрикаты по нормативной оценке

21-2

40-2

150 000

Переданы полуфабрикаты в следующий цех

20-3

21-2

150 000

По окончании отчетного периода отражены фактические затраты второго передела

20-2

10, 69, 70

30 000

Фактические затраты последовательно включены в выпуск передела

(30 000 + 5000 + 125 000) руб.

40-2

20-2

160 000

Отражена разница между планом и фактом

(150 000 - 125 000 - 5000 - 30 000) руб.

20-3

40-2

10 000

По третьему переделу

Оприходована по нормативной стоимости продукция

43

40-3

200 000

По окончании отчетного периода отражены фактические затраты третьего передела

20-3

10, 69, 70

60 000

Сформирована фактическая производственная себестоимость продукции по всем переделам

(150 000 + 10 000 + 60 000) руб.

40-3

20-3

220 000

Отражен перерасход (превышение фактической стоимости продукции над ее плановой оценкой)

90-2

40-3

20 000

 

Отражение выполнения плановых работ, оказанных услуг

 

Счет 40 может использоваться для взаимоувязки плановых и фактических данных о затратах, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Читатель может возразить, что достаточным является списание фактических затрат на счет учета продаж 90 непосредственно со счета 20 (то есть без применения промежуточного счета 40), тем более что данная корреспонденция предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов. Действительно, так можно поступить, когда при выполнении работ, оказании услуг основным подразделением известны соответствующие фактические затраты. Однако на момент передачи заказчику результатов работ (оказания ему услуг) этой информации в распоряжении бухгалтера может и не быть, в том числе с отсутствием всех подтверждающих расходы документов.

В подобном случае финансовый результат от выполнения работ, оказания услуг может быть определен с применением их нормативной себестоимости, для чего и понадобится счет 40, ведь даже его название - "Выпуск продукции (работ, услуг)" - говорит, что его можно использовать как для выпуска продукции, так и для выполнения работ (оказания услуг).

 

Пример 4. В отчетном периоде основное подразделение выполнило для стороннего заказчика работы на общую сумму в размере 1 000 000 руб. Плановая себестоимость работ составляет 800 000 руб., фактическая - 750 000 руб. Как и в предыдущих примерах, налоговые обязательства предприятия, НДС и налог на прибыль в примере не рассматриваются.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены выполнение работ, оказание услуг по их фактическому завершению

62

90

1 000 000

Показана плановая себестоимость выполненных работ

90

40

800 000

Отражены фактические расходы после получения бухгалтерией всех подтверждающих документов

20

10, 60, 69, 70, 76

750 000

Показана фактическая себестоимость работ

40

20

750 000

Списаны отклонения фактической оценки от нормативной в уменьшение продаж (экономия - сторно)

90

40

(50 000)

 

Хотя Инструкцией по применению Плана счетов проводка Дебет 90 Кредит 40 не предусмотрена, она может быть применена исходя из рациональных соображений, потребности в применении нормативных расценок на выполняемые работы стороннему заказчику.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑