• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
14.11.2017

Проект Федерального закона № 313283-7 "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части введения административной ответственности за незаконную реализацию входных билетов на матчи чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года" направлен на обеспечение выполнения правительственных гарантий, а также установления административной ответственности за незаконную реализацию входных билетов на матчи чемпионата мира.

31.10.2017

Проект федерального закона "О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О трансплантации органов и (или) тканей человека» и статью 47 Федерального закона "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" направлен на ликвидацию отсутствия в настоящее время в российском законодательстве максимально понятной процедуры выражения отказа человека на изъятие его  органов после смерти, что в свою очередь,  вызывает обоснованное недоверие населения к самому институту посмертного донорства.

26.10.2017

Проектом федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака» в части регулирования использования электронных курительных устройств" вводится ряд новелл, направленных на регулирование правоотношений, связанных с использованием электронных курительных устройств.

Все статьи > О выполнении коммерсантом-посредником функций налогового агента по НДС (Фирфарова Н.В.)

О выполнении коммерсантом-посредником функций налогового агента по НДС (Фирфарова Н.В.)

Дата размещения статьи: 19.02.2016

О выполнении коммерсантом-посредником функций налогового агента по НДС (Фирфарова Н.В.)

Если индивидуальный предприниматель продает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права) в качестве посредника на основе заключенных договоров с иностранной компанией, то он в силу п. 5 ст. 161 НК РФ при соблюдении ряда условий становится налоговым агентом. Таким образом, у коммерсанта независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС, возникает обязанность исчислить, удержать у иностранца и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Какие нюансы следует учесть предпринимателю-посреднику в подобных взаимоотношениях в связи с возникшими налоговыми обязательствами?

 

Условия возникновения налоговых обязательств 

Пунктом 5 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в Российской Федерации, налоговыми агентами признаются их российские посредники. Налоговые агенты - посредники обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель становится налоговым агентом при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг в случае соблюдения следующих условий:

- он состоит на учете в налоговом органе РФ в качестве налогоплательщика;

- иностранная организация, которой принадлежит товар или имущественное право (которая выполняет работы, оказывает услуги), не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика;

- местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) является территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ);

- ИП признается посредником на основе договоров поручения, комиссии или агентирования, которые заключены с иностранным лицом, и участвует в расчетах (получает выручку от покупателя (заказчика) и перечисляет ее иностранному лицу). 

К сведению. При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) индивидуальный предприниматель в качестве посредника может заключать договоры с покупателями (заказчиками) как от своего имени, так и от имени самой иностранной организации (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 ГК РФ). Для целей обложения НДС данный факт значения не имеет.

 

Определение налоговой базы 

В соответствии с п. п. 1, 15 ст. 167 НК РФ налоговый агент - посредник определяет налоговую базу как при обычной реализации, а именно на день:

- отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Рассчитать ее необходимо исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Таким образом, налоговая база равна договорной стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю (Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@).

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав установлена в иностранной валюте, то налоговая база определяется посредником - налоговым агентом с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ: пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Если сделка в иностранной валюте совершается на условиях предоплаты, то момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения аванса и на день отгрузки. Соответственно, пересчитывать валюту в рубли необходимо два раза (на каждую из указанных дат) (см. Письма Минфина России от 07.09.2015 N 03-07-11/51456, от 04.10.2012 N 03-07-15/130 (Письмом ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17797@ доведено до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков)).

 

Налоговая ставка и порядок исчисления НДС 

При удержании НДС с выручки от реализации, которую посредник должен перечислить иностранному лицу, применяется налоговая ставка в размере 18 или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

К примеру, цена партии товара по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. (без НДС). Реализация таких товаров облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма налога, которую обязан удержать агент, равна 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).

Предприниматель-посредник, участвующий в расчетах, должен уплатить в бюджет по месту своего жительства удержанную сумму НДС в порядке, установленном абз. 1 п. 1, п. 3 ст. 174 НК РФ: равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (Письмо ФНС России N ШС-22-3/257@).

 

Предъявление сумм НДС покупателю 

В п. 1 ст. 168 НК РФ отмечено: посредник - налоговый агент дополнительно к цене реализации обязан предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Таким образом, коммерсант, участвующий в расчетах между зарубежным продавцом и российским покупателем, должен выставить в адрес последнего счет-фактуру в срок не позднее пяти дней с момента отгрузки или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России N ШС-22-3/257@).

Счета-фактуры в данном случае оформляются налоговым агентом - посредником в том же порядке, что и плательщиком налога (Письмо Минфина России от 11.11.2015 N 03-07-08/64897).

 

Обратите внимание! Обязательные реквизиты счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлены в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а форма счета-фактуры и порядок заполнения строк и граф документа приведены в Правилах заполнения счета-фактуры <1>.

--------------------------------

<1> Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

 

Можно ли применять налоговый вычет? 

В силу п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ налоговыми агентами, при условии, что:

- они состоят на учете в налоговых органах и исполняют обязанности налогоплательщика в силу гл. 21 НК РФ;

- ими приобретены и приняты к учету товары (работы, услуги) для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

- суммы налога, исчисленные при оплате товаров (работ, услуг), перечислены в бюджет.

При этом названной нормой установлено, что налоговые агенты - посредники, осуществляющие операции, указанные в п. 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в вычеты НДС сумм налога, уплаченных по этим операциям.

В то же время у посредника возникает право на вычет налога, исчисленного с сумм предоплаты, полученной в счет предстоящей реализации (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Вычеты НДС с аванса производятся в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

 

О регистрации счетов-фактур 

После того как агент составит счет-фактуру в двух экземплярах, один из них необходимо зарегистрировать в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж <2>) и в ч. 1 журнала учета (п. п. 1, 3, 7 Правил ведения журнала учета <3>), а второй - передать покупателю.

--------------------------------

<2> Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

<3> Приложение 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137. 

В книге продаж также следует зарегистрировать счет-фактуру, выставленный в адрес покупателя, по полученной от него предоплате (п. 16 Правил ведения книги продаж). При отгрузке в счет предоплаты посредник - налоговый агент одновременно с выставлением счета-фактуры регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок <4>).

--------------------------------

<4> Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

 

Заполнение посредником декларации по НДС 

Налоговый агент - посредник обязан представить в ИФНС декларацию по НДС по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Посредники представляют в инспекцию разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации, который заполняется отдельно по каждому иностранному лицу - продавцу. 

Обратите внимание! Правила заполнения посредниками разд. 2 декларации по НДС изложены в п. 37.8 Порядка заполнения декларации <5>.

--------------------------------

<5> Утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. 

По строке 020 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

По строке 070 отражается код операции - 1011707 (п. 37.7 названного документа).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, приводится по строке 060. Она исчисляется с учетом показателей, отражаемых по ряду строк в следующем порядке:

- по строке 080 обозначается сумма НДС, исчисленного и удержанного налоговым агентом;

- по строке 090 - сумма налога, исчисленного с поступившей предоплаты;

- по строке 100 - сумма налога, ранее исчисленного с предоплаты, в счет которой был отгружен товар (выполнены работы или оказаны услуги, реализованы имущественные права).

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога по строке 090 переносится в строку 060. При отсутствии НДС по строке 090 сумма налога по строке 080 переносится в строку 060.

В случае если моментом определения налоговой базы у посредника является день предоплаты, на день отгрузки в счет поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом исчисленная сумма НДС, отраженная по строке 090 разд. 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров, в счет предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма налога отражается налоговыми агентами по строке 100 разд. 2 декларации. В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 080 и 090, уменьшенная на величину строки 100, и отражается по строке 060 разд. 2 декларации.

 

Пример. Индивидуальный предприниматель Дронов Н.Г. выступает в качестве агента по договору с иностранной компанией T. M. S. Trading corporation об оказании рекламных услуг российской организации (ООО "Плазма"). Стоимость услуг, согласно договору, составляет 10 000 евро (без НДС).

Коммерсант в рамках оказания посреднической услуги:

- 25 марта получил от российского заказчика (ООО "Плазма") предоплату в размере 100% в счет оказания рекламных услуг;

- 1 апреля оказал услуги по размещению рекламы заказчика в иностранном издании.

Индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве агента иностранной организации при оказании рекламных услуг, должен исполнить обязанности налогового агента по НДС в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ.

В силу п. 15 ст. 167 НК РФ при получении суммы предоплаты от российского заказчика рекламной услуги у посредника - налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Получение предоплаты от заказчика услуг - российской организации (ООО "Плазма"). Предположим, что курс евро на 25 марта (на дату получения предоплаты) составил 71,19 руб/евро. Соответственно, стоимость рекламных услуг, согласно договору, равна 711 900 руб. (71,19 руб/евро x 10 000 евро).

Сумма НДС, которую необходимо удержать налоговому агенту, составляет 128 142 руб. (711 900 руб. x 18%).

При получении от заказчика услуг предоплаты посредник должен в течение пяти дней выставить ему счет-фактуру. В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в поле "Код вида операции" автоматически проставляется код 02, который следует заменить на код 06, соответствующий значению "Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ" (Приложение к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@). Счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал, а также в книге продаж за I квартал (п. 16 Правил ведения книги продаж).

Исчисленная сумма НДС в размере 128 142 руб. подлежит отражению в разд. 2 декларации по НДС за I квартал с указанием в соответствующих строках следующих значений. 

Строки

Значение

020

T. M. S. Trading corporation

030

Прочерк (п. 37.3 Порядка заполнения декларации)

060

128 142 руб.

070

1011707

090

128 142 руб.

 

Сумма НДС с полученной предоплаты в размере 128 142 руб. подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (I кварталом), - не позднее 25.04, 25.05, 25.06.

Оказание услуг по размещению рекламы. Если сделка в иностранной валюте совершается на условиях предоплаты, то момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения аванса и на день оказания услуг.

Соответственно, на дату оказания услуг (1 апреля) необходимо пересчитать договорную стоимость услуг с учетом курса Банка России, действующего на соответствующую дату.

Предположим, что на 01.04 курс евро вырос до 71,23 руб/евро. Тогда стоимость услуг в рублях составляет 712 300 руб. (71,23 руб/евро x 10 000 евро). Сумма НДС, которую необходимо удержать налоговому агенту, равна 128 214 руб. (712 300 руб. x 18%).

За оказанные услуги посредник в течение пяти дней обязан выставить заказчику счет-фактуру. Выставленный документ регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж за II квартал.

При оказании услуг и исчислении НДС у посредника (как у налогового агента) возникает право на вычет налога, исчисленного с суммы предоплаты, полученной в счет предстоящего оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура, выставленный при получении посредником суммы предоплаты от заказчика услуг в I квартале, для заявления налогового вычета должен быть зарегистрирован в книге покупок за II квартал (п. 22 Правил ведения книги покупок) - квартал, в котором услуги оказаны.

Исчисление НДС предпринимателем, выступающим в роли налогового агента, отражается в разд. 2 декларации по НДС за II квартал следующим образом. 

Строки

Значение

020

T. M. S. Trading corporation

030

Прочерк

060

72 руб.

070

1011707

080

128 214 руб.

090

Прочерк

100

128 142 руб.

Сумма НДС в размере 72 руб. (128 214 - 128 142) подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (II кварталом), - не позднее 25.07, 25.08, 25.09.

 

* * * 

Если индивидуальный предприниматель реализует товар, передает имущественные права, выполняет работы, оказывает услуги российской организации по поручению иностранной компании, то он при соблюдении ряда условий обязан выступить в роли налогового агента - исчислить и уплатить в бюджет РФ сумму налога, удержанного у зарубежного продавца. При этом посредники не имеют права на включение в вычеты НДС сумм налога, уплаченных по соответствующим операциям.

Вместе с тем следует также помнить о том, что помимо названных выше обязанностей индивидуальному предпринимателю, применяющему в отношении своей деятельности традиционный режим налогообложения и имеющему в этой связи статус плательщика НДС, нужно исчислить и уплатить налог и с посреднических услуг (агентское вознаграждение подлежит налогообложению у агента в общем порядке с применением ставки 18%). При этом коммерсант обязан выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и представить по данной операции декларацию по НДС.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑