• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
28.03.2018

Законопроектом "О внесении изменений в КоАП РФ в части усиления административной ответственности за совершение противоправных деяний на воздушном транспорте" предлагается усилить административную ответственность за такие деяния, как управление воздушным судном лицом, не имеющим права управления им, управление воздушным судном лицом, находящимся в состоянии опьянения, передача управления воздушным судном лицу, находящемуся в состоянии опьянения, невыполнение лицами, находящимися на борту воздушного судна, законных распоряжений командира воздушного судна и др.

21.03.2018

Целями законопроекта "О цифровых финансовых активах" является законодательное закрепление в российском правовом поле определений наиболее широко распространенных в настоящее время финансовых активов, создаваемых и/или выпускаемых с использованием цифровых финансовых технологий, к которым законопроект относит распределенный реестр цифровых транзакций, а также создание правовых условий для привлечения российскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями инвестиций путем выпуска токенов, являющихся одним из видов цифровых финансовых активов.

14.03.2018

Законопроектом предусматривается дополнение пункта 2 статьи 12.4 Федерального закона "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации", которая устанавливает права и обязанности лиц, осуществляющих рыболовство в экономической зоне, положением об обязанности для таких лиц проходить контрольные пункты (точки) и соблюдать порядок их прохождения, установленные федеральным органом исполнительной власти в области обеспечения безопасности по согласованию с федеральным органом исполнительной власти в области рыболовства и федеральным органом исполнительной власти по обороне.

Все статьи > "Код Фрэнсиса Пиксли": опыт источниковедения в исследовании истории аудита (Баранов П.П.)

"Код Фрэнсиса Пиксли": опыт источниковедения в исследовании истории аудита (Баранов П.П.)

Дата размещения статьи: 11.05.2016

"Код Фрэнсиса Пиксли": опыт источниковедения в исследовании истории аудита (Баранов П.П.)

Представлены результаты авторского исторического исследования истоков аудиторской практики и научной теории аудита, базирующегося на источниковедческом анализе свидетельств, представленных в работах английского ученого XIX - XX вв. Ф.У. Пиксли. Конкретизирован состав исторических документов и объектов историко-культурного наследия, содержащих доказательства существования аудиторской практики в раннесредневековой и средневековой Англии, охарактеризованы первые попытки научного осмысления аудита.

Введение

Сомнения в институциональной состоятельности аудита, спровоцированные волной аудиторских скандалов и ставшие предметом дискуссии на многих профессиональных и научных площадках, неизбежно заставляют исследователей обращаться к истории профессии и заниматься поиском истоков научной основы аудиторской практики. При этом нельзя не обратить внимание, с одной стороны, на "зияющие" исторические лакуны [1 - 3] и противоречия [4 - 5], которыми изобилуют отечественные научные работы и учебные издания, а с другой - на многообразие транслируемых (и ретранслируемых) российскими учеными альтернативных версий происхождения аудита [6 - 7] и их преимущественно гипотетический характер. Разнообразные точки зрения, позиционирующие происхождение аудита в широком временном (начиная с V тысячелетия до н. э.) и географическом (Древний Египет, Китай, Греция, Рим и т.д.) диапазонах, в основном опираются либо на увязку существования аудита с доказанным существованием учета в указанные времена в соответствующих ареалах и цивилизациях, либо акцентируют внимание на доказательстве существования экономических условий, необходимых для зарождения аудиторской практики. Доминирующим в рассматриваемом контексте является применение метода исторических аналогий, базирующегося на наблюдении экономических явлений XIX - XXI вв. и установлении закономерности появления или активизации аудита под влиянием роста информационного риска в экономике. Исходя из этой закономерности и строятся гипотезы о возможности возникновения аудита в тех национальных экономиках и в те периоды, которым сопутствовала активизация инвестиционных и кредитных отношений в условиях отделения менеджмента от собственности. Справедливость подобной логики действительно говорит о том, что аудит в указанное время и в указанном месте мог возникнуть, но не доказывает факта его существования и развития. Полет исторической фантазии в сложившихся условиях становится настолько свободным, что позволяет формулировать экстраординарные гипотезы, одну из которых - о том, что возникновение двойной записи было спровоцировано требованиями аудиторов (а не наоборот), - озвучил австралийский профессор Алан Сангстер в дискуссии со своим российским коллегой профессором Михаилом Кутером на пленарном заседании Международной научной конференции "III Соколовские чтения. Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее" [8], посвященной памяти классика отечественной бухгалтерской науки профессора Я.В. Соколова (СПбГУ, 2015 г.).
Выдвижение гипотез подобного рода, безусловно, крайне полезно для развития аудиторской науки, однако не менее важными представляются и поиск доказательств их справедливости, попытки их верификации.
Опыт исследований автора [9] свидетельствует о большом источниковедческом потенциале литературного наследия зарубежных ученых XIX - XX вв., в ряду которых особое место принадлежит Фрэнсису Уильяму Пиксли (Francis William Pixley), чья фундаментальная монография "Аудиторы: их обязанности и ответственность" [10] претерпела только при жизни ученого (в период с 1881 г. по 1922 г.) 12 переизданий и вошла в золотой фонд мировой аудиторской литературы.
К сожалению, в России работы Ф.У. Пиксли малоизвестны и весьма слабо изучены, в то время как их исследование позволяет получить немало новых и уточнить уже известные сведения об истории возникновения и развития аудита. Два фактора - отсутствие перевода "Аудиторов..." на русский язык и лекционный характер текста, не предусматривающий библиографического описания использованных британским ученым источников, - превратили изучение вопроса о происхождении аудита в непростое, но крайне увлекательное расследование, некоторые предварительные результаты которого предлагаются к обсуждению в предлагаемой статье.

От работ Фрэнсиса Пиксли - к историческим документам

Итак, на первой же странице своей монографии Ф.У. Пиксли отмечает (здесь и далее перевод автора): "Служба Аудитора является одним из древнейших видов деятельности, дату происхождения которого если не невозможно в принципе, то крайне сложно установить. Она (служба. - П.Б.) определенно существует около шестисот лет (по отношению к концу XIX в. - П.Б.), так как существует свидетельство 1299 г. об Аудиторе Счетов Корпорации Лондонского Сити" [10, с. 1]. С первой же страницы возникает первая загадка - что это за свидетельство и каково его содержание? Ограничивается ли оно простым упоминанием должности аудитора или раскрывает каким-то образом смысл и особенности его службы? Отсутствие библиографической ссылки определило необходимость длительного и весьма сложного поиска первоисточника, использованного Ф.У. Пиксли, натолкнувшего автора этих строк на список Олдерменов Лондонского Сити (The Aldermen of the City of London) [11], опубликованный историком Альфредом Бивеном (Alfred P. Beaven) в 1908 г. В этом списке зафиксированы имена первых аудиторов Англии: Николаса де Фарндона (Nicholas de Farndone), ювелира (1311 г.); Ричарда де Глоучестера (Richard de Gloucester), рыцаря (1298, 1311 гг.); Уилльяма де Лейре (William de Leyre), перечника (1298, 1310 гг.); Николаса Пайкота (Nicholas Pycot) и Саймона де Пари (Simon de Paris), торговцев тканями (1310 и 1311 гг. соответственно), и Генри де Глоучестера (Henry de Gloucester), ювелира (1311 г.). Изучение списка Олдерменов, хронология которого охватывает период с 1222 г. по 1300 г., и другого важнейшего исторического документа - так называемых Сотенных Свитков (Rotuli hundredorum или Hundred Rolls) [12] - однозначно приводит к выводу о том, что первое упоминание в данных документах должности аудитора относится к 1298 г., а начиная с 1300 г. количество Олдерменов, назначаемых на должности аудиторов, резко увеличивается. При этом обращает на себя внимание превалирование в рядах аудиторов представителей торговли и ювелирного дела, что, видимо, было обусловлено их высокой компетентностью и скрупулезностью в вопросах счетоводства. Кроме того, востребованность аудиторов могла усилиться под влиянием политики Эдуарда I Длинноногого, начавшего тотальную инвентаризацию земель и имущества Короны. Однако ни означенный список Олдерменов, ни Сотенные Свитки не проливают свет на содержание профессии аудитора или деятельности человека, несущего эту "службу", - они лишь подтверждают факт существования некой "обязанности" с подобным названием.
Поиск ответа на вопрос о том, в чем заключалась сущность работы аудитора на начальном этапе его истории, приводит к не менее интересным документальным свидетельствам, подтверждающим существование аудита в раннесредневековой Англии и отчасти раскрывающим его содержательную сторону.
В первую очередь, в числе таких свидетельств целесообразно указать на хранящиеся в Национальном архиве Великобритании так называемые Великие Свитки Палаты Шахматной Доски (The Great Rolls of the Exchequer), или Казначейские Свитки (The Pipe Rolls), происхождение которых относится к временам правления Генриха II и охватывает период 1158 - 1164 гг. Эти Свитки, представляющие собой отчеты Королевского казначейства и являющиеся, по свидетельствам историков [13], самыми ранними документальными материалами по истории английских финансов, были опубликованы в период с 1883 г. по 1886 г. в виде семитомного издания тиражом всего 350 экземпляров британским Обществом Казначейских Свитков (The Pipe Roll Society) [14]. Свитки, раскрывающие источники Королевской казны и конкретные суммы денежных поступлений, имеют хронологический порядок в привязке к окончанию финансового года, приходившемуся на сентябрь, и отражают доходы Короны от поступлений из различных графств. Среди огромного количества свитков присутствует особый вид документов, называемых Великими (Great) или Ежегодными (Annual) Свитками Казначейства, в которых описываются результаты процедуры, имевшей в XII в. название Michaelmas Audit of the Sum of the Seriff's Account [14, том III, с. 42], т.е. "Михайло-Архангельский аудит суммы шерифских счетов". Кроме того, в текстах большого количества Свитков, написанных закодированным письмом, содержащим греческие, норманнские, саксонские, французские и монастырские латинские символы, неоднократно встречаются слова  и audiretr, явно имеющие "аудиторский корень".
Протокол процедуры заседания Палаты Шахматной Доски, проходившего 29 сентября в День Собора Архистратига Михаила и прочих Небесных сил бесплотных (отсюда и название Михайло-Архангельский Аудит), предполагал размещение вокруг стола, обтянутого клетчатым сукном - своеобразным прототипом шахматной ведомости, участников аудита: Президента-Юстициария, Казначея, Счетовода, Калькулятора, Канцлера, Шерифа, Констебля, Кассиров, Мастеров Пробы, других членов Палаты, их Клерков и Клерка Великого Свитка. Каждому из членов Палаты отводилась четко определенная роль в проведении работы по заполнению и проверке данных Великого Свитка на основе расчетов, производимых на Шахматной Доске посредством перемещения по ее клеткам монетных столбиков на основе информации о поступлениях в Казну Короны от различных графств. При возникновении расхождений между данными Великого Свитка, сформированными исходя из информации баронских ваучеров, и данными расчетов на Шахматной Доске Палата заслушивала (аудировала) показания и пояснения Баронов, располагавшихся на скамьях вдоль стен помещения, в котором проходил Аудит. При этом специальные клерки, назначавшиеся единолично Президентом-Юстициарием, должны были внимательно, глядя прямо в глаза, выслушивать показания Баронов, сверять их с данными ваучеров и информацией, записанной в Свитках, после чего высказывать доверие или недоверие говорившему. Из числа всех операторов Палаты именно эти клерки по своему функционалу наиболее близки к современному аудитору, и довольно часто именно в их отношении использовались слова раннесредневековых языков, имевшие корень "audi-".

Первый опыт научного осмысления аудита

Таким образом, упоминание Ф.У. Пиксли об аудиторах Лондонского Сити, относящееся к 1299 г., выглядит вполне правдоподобным, поскольку в Свитках, написанных полутора столетиями раньше, упомянуты и аудиторы, и собственно аудит как процедура слушания отчетов о денежных доходах Королевской казны. Однако указанная процедура скорее может трактоваться как налоговый или, даже точнее, бюджетный аудит. Но, опираясь на монографию Ф.У. Пиксли, можно с уверенностью говорить и о существовании в XIII в. независимого аудита, призванного обеспечивать соблюдение интересов субъектов экономики. Более того, есть основания полагать, что именно в конце 1200-х гг. начинается научное осмысление феномена аудита. В частности, в главе "Служба Сенешаля" (The Office of Seneschal) Трактата о земледелии (Tretyce of Hausbandry) [8] его автор сэр Уолтэр Хэнли (Walter of Henley) пишет в 1286 г.: "Аудитор должен быть добросовестным и осмотрительным, знающим свое дело, все пункты и статьи счетов ренты, издержек и прибыли от складов и запасов, а также прочие относящиеся к делу аспекты. И счета должны быть заслушаны в каждом поместье, и тогда каждый может узнать прибыли и убытки... Сенешаль (управляющий поместьем. - П.Б.) должен находиться во взаимодействии с Аудиторами, но не в качестве руководителя или компаньона по проверке, а в качестве подчиненного, обязанного отвечать Аудиторам по счетам за свои действия, распоряжения и обвинения, сделанные им в своих поместьях. Нет никакой необходимости разговаривать с Аудиторами о проведении аудита, поскольку они, по долгу службы, должны быть настолько осмотрительны, добросовестны и компетентны в своем деле, чтобы не нуждаться в дополнительном постороннем учении, касающемся вещей, связанных со счетами" [15, с. 2 - 3].
Совершенно очевидно, что в данном тексте весьма недвусмысленно формулируются как принципы аудита - осмотрительность, добросовестность, профессиональная компетентность и независимость, так и один из его ключевых постулатов, шестью столетиями позже введенных в научный базис аудиторской профессии Робертом Хайстером Монтгомери (Robert Heister Montgomery): "Отчетность должна быть проверена" [16].

Аудит и аудиторы в работах "отцов" английской литературы и рыцарской переписке

Не менее интересны и упомянутые Ф.У. Пиксли свидетельства об аудиторах в литературных источниках, в частности в эпической аллегории средневекового поэта Уилльяма Ленгленда (William Langland) "Видение о Петре Пахаре" (The Vision of Piers Plowman) [17], впервые увидевшей свет в 1362 г. и впоследствии неоднократно переписанной автором. Ссылаясь на манускрипт 1377 г., британский ученый приводит цитату: "Of my reue to take Al that myne auditour, or elles my stuwarde Conseilleth me by her acounte". Незнание среднеанглийского языка не позволяет автору настоящей статьи дать точный перевод приведенной цитаты, но совершенно очевидно, что в ней присутствует упоминание аудитора (auditour), управляющего (stuwarde) и счета или отчета (acounte), что позволяет косвенно судить о том, что в тексте речь идет о проведении аудита некой отчетности, представленной управляющим. В оригинале текста 1362 г., опубликованном Академией наук СССР в 1941 г. [18], процитированный Ф.У. Пиксли отрывок отсутствует, однако в нем есть весьма интересное место: аллегорически характеризуя пороки, У. Ленгленд вкладывает в уста Сэра Лености следующие слова: "Я умею устраивать дни помочей и выслушивать отчет управляющего" [18, с. 195]. Правда, оригинал текста на среднеанглийском языке выглядит совершенно иначе, чем в работе Ф.У. Пиксли, а именно: "I can holde louedayes and here a Reues rekenynge" [18, с. 194]. По всей видимости, учитывая неустойчивый характер среднеанглийской письменности и множество рукописных копий манускрипта о Петре Пахаре, идентичные смыслы передавались при тиражировании разными творческими вербальными приемами. При этом, однако, ясно одно - аудит в этот период существовал и существовал именно в ипостаси контрольно-аналитической деятельности, связанной с проверкой результатов счетоводства.
Последователь и творческий антипод У. Ленгленда, гораздо более известный английский поэт Джеффри Чосер (Geoffrey Chaucer) в "Рассказе пристава церковного суда" (The Summoner's Tale), входящем в знаменитые "Кентерберийские рассказы" (The Canterbury Tales) [19], также использует слово "аудитор": "But we that humble been, and chaast, and poore, Werkeris of Goddes word, nat auditours?" [19], правда, в русском поэтическом переводе "аудитор" из текста исчезает: "Ведь мы, вершители Господня слова, Не только слушать - исполнять готовы" [20, с. 439]. Дословно указанный отрывок можно перевести как "Ведь мы, - те, кто скромен и беден, - Исполнители, а не просто аудиторы Слова божьего?". Очевидно, что в рассказе Дж. Чосера слово "аудитор" используется в исходной этимологии - как "слушающий", - но сам факт его присутствия в тексте отца английской литературы свидетельствует о том, что данный термин прочно вошел в среднеанглийский лексикон XIV в.
Дополнительный аргумент, усиливающий доказательную базу существования аудита в средневековой Англии, возникает при изучении еще одного, говоря современным языком, культового литературного произведения - поэмы "Исповедь влюбленного или рассказы о семи смертных грехах" (Confessio Amantis or Tales of the Seven Deadly Sins), авторство которой принадлежит Джону Гоуэру (John Gower, 1330 - 1408 гг.), другу, поверенному в делах и поэтическому vis-a-vis Дж. Чосера. В числе более чем тридцати трех тысяч строф аллегории Дж. Гоуэра, дошедших до нашего времени в сорока трех рукописях, есть и такие:

Whan Peter, fader of the feith,
At domesdai schal with him bringe
Judeam, which thurgh his prechinge
He wan, and Andrew with Achaie
Schal come his dette forto paie,
And Thomas ek with his beyete
Of Ynde, and Poul the routes grete
Of sondri londes schal presente,
And we fulfild of lond and rente,
Which of this world we holden hiere,
With voide handes schul appiere,
Touchende oure cure spirital,
Which is our charge in special,
I not what thing it mai amonte
Upon thilke ende of oure accompte,
Wher Crist himself is Auditour,
Which takth non hiede of vein honour.

Перевод представленного отрывка, процитированного по переизданию 2006 г. [21, с. 167], потребовал использования редчайшего словаря среднеанглийского языка Мичиганского университета (University of Michigan), кропотливая работа с которым позволила интерпретировать текст Дж. Гоуэра следующим образом:

Когда Петр, патриарх веры,
В Судный день призовет к себе
Иудеев, пораженных его учением,
И Эндрю из Ахайи
Придет, чтобы требовать погашения долга,
И Томас также со своими требованиями
Из Инда, и Павел со своим большим народом,
Представляющим отдаленные земли,
И мы, владеющие землей и доходами,
Которые мы имеем в этом мире,
Окажемся с пустыми руками
Только лишь во власти духовной,
Особым образом питающей нас,
Я не знаю, что же останется на счете,
Когда мы подведем итоги,
Когда Христос - сам Аудитор -
Не узрит покрытых честью голов.

Поразительно, что творческий замысел поэта аллегорически увязывает природу аудиторской профессии - проверку счетов - с оценкой нравственных итогов жизни героев произведения, своеобразного духовно-нравственного "сальдо". Безусловно, важно и то, что Дж. Гоуэр называет аудитором Иисуса Христа, в этом кроется косвенное доказательство признания высокого общественного статуса аудиторской профессии в XIV в.
Кроме того, можно с уверенностью утверждать, что в XV в. аудит существовал уже как профессиональный институт, причем призванный защищать не только интересы Короны, но и интересы частного капитала - об этом недвусмысленно свидетельствуют упомянутые в монографии Ф.У. Пиксли памятники эпистолярного жанра средневековой Англии, в частности так называемые Письма Пастонов (Paston's Letters) - колоссальный архив переписки легендарного рыцарского семейства, представители которого служили при дворе Эдуарда IV и были советниками сэра Джона Фастольфа - прототипа шекспировского Джона Фальстафа. Так, в письме своему господину сэру Джону Пастону (Sir John Paston) 5 октября 1469 г. [22] его подданный пишет: "Also i pray yow send downe a comandment to Stutvylle or to some awdytor to take acomptys of Dawbneys byllys, for hys executors ar sore callyd vpon for to admynyster by be Byshop, or ellys he seythe that he wyll seqwester". Это письмо написано на среднеанглийском, но уже в близкой к современной языковой форме, что позволяет интерпретировать его содержание следующим образом: "Также умоляю Вас послать распоряжение Статвиллю или другому аудитору проверить счета Добни, чтобы его управляющие предстали перед администрацией Епископа, иначе он грозит их секвестировать". О развитии аудиторской профессии в XV в. говорит и английский историк Ричард Симпсон (Richard Simpson), цитируя в своей монографии [23] письмо полководца времен войны Алой и Белой розы Генри, лорда Перси, графа Нортумберленда (Henry, Lord of Percy, Earl of Nortumberland), к его супруге: "...но к этому времени аудиторы уже должны проверить его счета" ("...but unto such tyme as myne Awdytors hayth takyn accompt off him"). При этом Р. Симпсон отмечает интересную деталь, указывая на то, что в графстве Нортумберленд в то время была традиция сажать аудитора в темницу под одной из башен замка Элнвик и содержать его там до тех пор, пока аудитор не завершит проверку и подготовку отчетов и счетов для своего лорда.
И, безусловно, самым мощным "аудиторским доказательством" существования классического аудита в средневековой Англии (не скрывшимся от пытливого исследования Ф.У. Пиксли) является трагедия "Жизнь Тимона Афинского" (The Life of Tymon of Athens [24]) Уильяма Шекспира (William Shakespeare), повествующая о жизни человека, чьи расточительность, невоздержанность и неумеренная гостеприимность в конечном счете приводят к банкротству главного героя и превращению его в абсолютного мизантропа. Особенно интересным персонажем этой трагедии представляется Флавий, управляющий имуществом Тимона, обратившись к которому с обвинениями в доведении владений до банкротства, главный герой слышит в ответ:

If you suspect my husbandry or falsehood,
Call me before the exactest Auditors
And set me on the proof. So the gods bless me,
When all our offices have been oppress'd
With riotous feeders, when our vaults have wept
With drunken spilth of wine, when every room
Hath blazed with lights and bray'd with minstrelsy,
I have retired me to a wasteful cock,
And set mine eyes at flow.

Интересно, что в наиболее известных отечественных переводах слово "аудиторы" старательно заменяется переводчиками на "кого угодно" [25], "посредников" [26] и т.п. Это можно объяснить двумя причинами: во-первых, большинство переводов "Тимона" сделано в период, когда аудит в России не был известен, во-вторых, для переводчика художественной, а уж тем более драматургической литературы, безусловно, передача смысла произносимого и эмоции произносящего гораздо важнее деталей. С позиций же исторического исследования важна точность, и поэтому ответ Флавия на обвинение Тимона Афинского целесообразно воспринимать в следующей редакции (скорректированный автором перевод П.И. Вейнберга [26]):

Коль недоверье
Имеете вы к честности моей,
К веденью дел, - строжайших изберите
Вы Аудиторов и поручите им
Судить меня. Беру богов бессмертных
В свидетели того, что, между тем
Как весь наш дом стонал от паразитов
Распутнейших, и наши погреба
Все плакали от винных излияний,
И залы все, залитые огнями,
Торжественно оркестром оглашались, -
Я уходил в пустынный уголок
И волю там давал слезам.

Не вызывает сомнений, что Флавий, вечно "появляющийся со счетами", рассматривает аудит как инструмент доказательства собственной честности, что не может не вызывать аналогии с оригинальным определением аудита как "...критического поиска, направленного на подтверждение ответственности и финансовой честности людей", данным в 1961 г. Р. Маутцем (Robert Mautz) и Х. Шарафом (Hussein Sharaf) в их знаменитой "Философии аудита" [27].

Заключение

Таким образом, потянув за нити-цитаты и исследовав неопределенные свидетельства, использованные Фрэнсисом Пиксли во введении к своей монографии, удается отчасти раскрутить клубок исторических загадок и приоткрыть завесу тайны происхождения аудита. Опыт автора показывает, что в современных условиях открытого мира, в котором колоссальная часть исторического наследия человечества оцифрована и охвачена облачными технологиями, перед учеными, занимающимися изучением проблем классической триады "учета, анализа и аудита", открываются новые горизонты и перспективы исследований истории развития научной теории аудита и аудиторской практики. А изучение истории, как известно, - лучший способ избежать повторения уже допущенных и совершения новых ошибок.

Литература

1. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М.: Высшее образование, 2005.
2. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2010. 605 с.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009. 448 с.
4. Кравченко А.А, Налимова З.Ф. История бухгалтерского учета и аудита: курс лекций. Пятигорск: СевКавГТУ, 2007.
5. Усанова Н.Г. История развития аудита // Современные аспекты регионального развития: сборник статей. Выпуск 3. Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 2003.
6. Григоренко М.А. Возникновение и основные этапы эволюции аудиторской деятельности в мировой и отечественной практике // Учет и статистика. 2011. N 4. С. 30 - 36.
7. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. М.: Инфра-М, 2006. 386 с.
8. Абдалова Е.Б., Карельская С.Н., Зуга Е.И. III Международная конференция "Соколовские чтения. Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее" // Аудиторские ведомости. 2015. N 5. С. 84 - 92.
9. Баранов П.П. Научное наследие Теодора Лимперга: истоки международных стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 2. С. 32 - 40.
10. Pixley F.W. Auditors: Their Duties And Responsibilities. London. Henry Good & Son, 1901. 516 p.
11. Beaven Alfred P. Chronological list of aldermen: 1222 - 1300, in The Aldermen of the City of London Temp. Henry III - 1912 (London, 1908). P. 371 - 379.
12. Illingworth W. ed., Rotuli hundredorum temp Hen III et Edw I in turr'Lond' et in curia receptae scaccarii West asservati, Record Commissioners Texts and Calendars (1812-18).
13. Матузова В.И. Английские средневековые источники IX - XIII вв. М.: Наука, 1979. 268 с.
14. Publications of the Pipe Roll Society. London. Wyman & Sons, 1883 - 1886. Vol. I - VII.
15. De Henley W. Housbondrie (William Lambarde, ed.) Brentford: Syon House, Library of Duke of Northumberland, 1286.
16. Montgomery R.H. Auditing theory and practice. The Ronald press company. N.-Y., 1912.
17. Langland W. Visio Willelmi de Petro Ploughman: The A Version. (Kane, ed.) rev. ed. London: Athlone, 1988.
18. Ленгленд У. Видение Уилльяма о Петре Пахаре / Пер. акад. Д.М. Петрушевского. Л.: Издательство Академии наук СССР, 1941. 273 с.
19. Chaucer G. The Canterbury Tales. (Fur-nivalled.) The six text edition. Oxford, 1868.
20. Чосер Дж. Кентерберийские рассказы / Пер. с англ. И. Кашкина, О. Румера, Т. Поповой. М.: Эксмо, 2007. 768 с.
21. Gower J. Confessio Amantis or Tales of the Seven Deadly Sins (Peck Russel A., 2nd ed.). Michigan: TEAMS Middle English Text, 2006.
22. The Paston Letters and Papers of the Fifteenth Century, Part I. (Davis, Norman, ed.) Oxford: Clarendon Press, 1971.
23. Simpson R. Some Notices of the Life of Henry, Lord Percy, Sixth Earl of Northumberland, and of the Parish Church of St. Augustine, Afterwards St. John, at Hackne. London. General books, 1879.
24. Shakespeare W. Comedies, Histories & Tragedies. London. Laggard&Blount, 1623.
25. Шекспир У. Тимон Афинский. Перевод А.В. Флори. М.: БД "Русский Шекспир", 2008.
26. Жизнь Тимона Афинского. Перевод П.И. Вейнберга // Шекспир В. Полное собрание сочинений: В 8 т. / Под ред. А.А. Смирнова. М.-Л.: Academia, 1941, Т. 6. С. 467 - 599.
27. Mautz R.K., Sharaf. H. The Philosophy of Auditing: Sarasota, Fl.: American Accounting Association, 1961. 299 p.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑