• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
03.09.2019

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений. Между тем, само понятие "коррупционное правонарушение" в настоящее время отсутствует в законодательстве.

21.08.2019

Принятие законопроект "О внесении изменений в статью 2.6.1 КоАП РФ" позволит владельцу автомобиля своевременно получить информацию о совершенном правонарушении водителем его транспортного средства, освободиться от ответственности согласно ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ, воспользоваться возможностью уплаты административного штрафа со скидкой предусмотренной ст. 32.2 КоАП РФ, своевременно выявлять несанкционированное использование регистрационного знака своего автомобиля другим транспортным средством.

14.08.2019

Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

Все статьи > Учитываем прощенный долг (Доброва О.)

Учитываем прощенный долг (Доброва О.)

Дата размещения статьи: 31.08.2016

Учитываем прощенный долг (Доброва О.)

Как говорится, "деньги сейчас дороже, чем деньги завтра". Поэтому иногда гораздо выгоднее пойти на мировую, простив часть долга, но получив остаток сразу, чем тратить ресурсы на судебную тяжбу. Однако с учетом прощенного долга в целях налогообложения прибыли и на УСН могут возникнуть проблемы.

Прощая долг (по возврату займа или аванса, если поставка не состоялась, по оплате товаров и пр.), кредитор снимает с должника обязанность по его выплате. То есть отказывается от своего права требования долга и задолженность обнуляется. Поэтому прощение долга можно квалифицировать как дарение. Ведь как дарение квалифицируется в том числе освобождение другой стороны от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Но только в том случае, если кредитор делает это безвозмездно, то есть именно в качестве дара. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ еще в Информписьме от 21.12.2005 N 104 (п. 3 Обзора практики). И если речь идет о дарении, а кредитор и должник - юридические лица, простить долг свыше 3 тыс. руб. нельзя. Гражданским кодексом РФ установлен запрет на подарки большей стоимости между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Если же кредитор прощает долг "небескорыстно", а имеет явный коммерческий интерес, то дарением этот "жест" не является. Что может свидетельствовать о наличии коммерческого интереса? То, что долг прощается только при соблюдении должником определенных условий, выполнении им конкретных обязательств. Например, на условиях незамедлительного погашения оставшейся суммы долга или оплаты задолженности по другому договору.

Прощение займа и процентов по займу

Заимодавец. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). И если долг по его возврату прощается в качестве дара, в расходах его сумма также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Если же этот жест имеет коммерческий интерес, то сумму прощенного долга можно учесть во внереализационных расходах (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 265 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Правда, для этого важно, чтобы налогоплательщик мог подтвердить (Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 18), от 21.01.2014 N ГД-4-3/617, Определение ВС РФ от 27.08.2014 N 309-ЭС14-580):
- свою выгоду от прощения долга;
- свои усилия по "выбиванию" долга, прежде чем его простить.
При соблюдении тех же условий в составе расходов можно учесть и сумму прощенных процентов, которые были учтены в составе доходов.
А вот на УСН учесть в расходах сумму прощенного долга по возврату займа или уплате процентов не удастся в любом случае, поскольку перечень расходов на "упрощенке" является закрытым и таких затрат не предусматривает (ст. 346.16 НК РФ). Благо, что теперь хотя бы не нужно включать неполученные проценты в состав доходов. На это указал Минфин России в Письме от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354.
Между тем еще совсем недавно финансисты настаивали на ином. В Письме от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810 они указывали, что прощение долга означает прекращение обязательств должника, то есть погашение задолженности. И на дату такого погашения, как и на дату поступления денег, "упрощенец" также должен признать доход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Заемщик. Сумма полученного займа в доходах при налогообложении прибыли не учитывается (п. 10 п. 1 ст. 251 НК). Но, если долг по возврату займа был прощен, его нужно включить в состав внереализационных доходов на дату прощения, как и сумму прощенных процентов (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).
"Упрощенцы" также учитывают сумму прощенного ими займа и процентов по нему в составе доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657).

Прощение долга по оплате товара

Продавец. При прощении долга по оплате переданных товаров оснований корректировать при налогообложении прибыли ранее признанную выручку от их реализации нет. А вот исключить из расходов стоимость товаров, если долг был прощен безвозмездно, придется (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же, прощая долг, продавец преследовал коммерческий интерес, исключать из расходов стоимость товаров не нужно, а сумму прощенного долга можно учесть в составе внереализационных расходов. Аргументы в данном случае те же, что и при прощении займа.
На УСН при прощении долга налогоплательщик признает выручку от реализации товара в сумме фактически поступивших денежных средств в оплату товара на дату их поступления (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сумма прощенного долга ее не увеличивает.
При этом, если долг был прощен в качестве дара, учесть в расходах стоимость переданных товаров, "упрощенец" не вправе.
Покупатель. При налогообложении прибыли сумму прощенного долга покупатель должен включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но это позволит ему учесть в расходах стоимость полученных товаров при их продаже или отпуске в производство (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Стоимость основных средств (ОС), включенная в доходы, сформирует его первоначальную, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Но применять по такому ОС амортизационную премию нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ).
На УСН сумму прощенного долга также нужно включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А при продаже товаров, долг по оплате которых был прощен, в расходах можно признать стоимость, по которой они были включены в доходы (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Учесть в расходах стоимость ОС, долг по оплате которой прощен, нельзя.

Обратите внимание! Сумма прощенного долга не включается в доходы как при налогообложении прибыли, так и на УСН, в случаях, когда долг прощен (пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Прощение аванса в счет поставки товаров

Покупатель. При перечислении предоплаты расход при налогообложении прибыли не признается (при применении метода начисления) (п. 14 ст. 270 НК РФ). И если долг по возврату аванса в счет несостоявшейся поставки прощен безвозмездно, сумма долга в расходах также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же имел место коммерческий интерес, ее можно включить в состав внереализационных расходов на тех же условиях, что и прощенный заем.
На УСН при перечислении предоплаты расход также не отражается (Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). И с какой бы целью ни был прощен долг, учесть его в расходах не получится (ст. 346.16 НК РФ).
Продавец. При налогообложении прибыли полученные авансы продавец не отражает в составе доходов (при применении метода начисления) (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но на дату прощения долга сумму предоплаты нужно включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).
"Упрощенец" учитывает полученные авансы в доходах на дату их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Повторно включать в состав доходов сумму прощенного аванса не нужно.

Прощение неустойки за просрочку оплаты товаров

Отказ от взыскания неустойки по договору можно считать прощением только в том случае, если должник признал свою обязанность по ее выплате или вступило в силу решение суда, обязывающее его к выплате неустойки. Ведь только тогда возникает задолженность, которая может быть прощена.
Кредитор. При налогообложении прибыли сумма неустойки, признанная должником, включается в состав доходов в периоде ее признания должником. Неустойка, утвержденная судом, увеличивает доходы периода вступления в силу судебного решения (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если долг по ее выплате прощен безвозмездно, ни доходов, ни расходов у кредитора не возникает. Если в прощении есть экономический смысл, на дату прощения долга его сумму можно включить в расходы. Аргументы те же, что и при прощении любого долга.
На УСН неустойка включается в доходы только по факту поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При прощении кредитором долга по ее выплате ни доходов, ни расходов не возникает.
Должник. При налогообложении прибыли признанная сумма неустойки учитывается во внереализационных расходах на дату признания. Неустойка, утвержденная судом, отражается в расходах на дату вступления в силу судебного решения (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если долг по выплате неустойке прощен, ее сумму нужно отразить в доходах на дату его прощения (п. 18 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
На УСН неустойка признается в расходах только по факту ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении кредитором долга по ее выплате ни доходов, ни расходов не возникает.
- участником общества, доля которого в уставном капитале организации более 50 процентов (Письмо Минфина России от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943);
- дочерней компанией, в уставном капитале которой налогоплательщик владеет долей, составляющей более 50 процентов (Письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-03-06/1/13924);
- участником общества в целях увеличения чистых активов (есть документ, например, решение общего собрания участников, подтверждающий это) (Письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620).
В заключение напомним о норме, запрещающей кредитору отказаться от своих притязаний. Отказ от требований исполнить обязательство невозможен, если нарушаются права и законные интересы третьих лиц.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑