• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
03.09.2019

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений. Между тем, само понятие "коррупционное правонарушение" в настоящее время отсутствует в законодательстве.

21.08.2019

Принятие законопроект "О внесении изменений в статью 2.6.1 КоАП РФ" позволит владельцу автомобиля своевременно получить информацию о совершенном правонарушении водителем его транспортного средства, освободиться от ответственности согласно ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ, воспользоваться возможностью уплаты административного штрафа со скидкой предусмотренной ст. 32.2 КоАП РФ, своевременно выявлять несанкционированное использование регистрационного знака своего автомобиля другим транспортным средством.

14.08.2019

Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

Все статьи > Транспортные заботы производителей (Булаев С.В.)

Транспортные заботы производителей (Булаев С.В.)

Дата размещения статьи: 03.05.2015

Транспортные заботы производителей (Булаев С.В.)

Предприятия пищевой промышленности для оперативной доставки в розничные точки свежей продукции используют как сторонний, так и собственный транспорт. Для перевозки отдельных видов продуктов нужны специализированные автомобили, оборудованные рефрижераторами и другими специальными устройствами, позволяющими сохранить потребительские качества продукции при перевозке. Каковы нюансы эксплуатации ТС организацией, не являющейся транспортным предприятием? Давайте разбираться.

Какими документами подтвердить расходы на доставку продукции покупателю?

Документы, подтверждающие перевозку продукции как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, различаются в зависимости от того, кто доставляет готовую продукцию покупателю (сам производитель или нанятый сторонний перевозчик).
Начнем с ситуации, когда для доставки продукции покупателям используется транспорт сторонней организации (перевозчика грузов). При этом в договор включено условие о доставке готовой продукции производителем, который несет расходы на оплату транспортных услуг. Как их подтвердить для целей налогообложения прибыли? В Письме Минфина России от 06.11.2014 N 03-03-06/1/55918 сказано о документальном подтверждении заключения договора перевозки груза. Таким документом является транспортная накладная, ведь согласно п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом <1> заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза). Однако само по себе заключение договора не является хозяйственной операцией, приводящей к изменению финансовых показателей (в данном случае - к несению транспортных расходов и уменьшению в связи с этим экономической выгоды).
--------------------------------
<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. В упомянутой норме не сказано, как нужно подтверждать налоговые расходы, но финансисты указывают на бухгалтерские документы. В частности, Закон о бухгалтерском учете <2> наделил правом утверждения форм первичных учетных документов руководителя экономического субъекта, причем тем же Законом установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Транспортная накладная - это не только разновидность договора о перевозке груза. В ней есть сведения о том, как такой договор исполняется (включая натуральные и стоимостные показатели). Поэтому при заполнении данных, характеризующих хозяйственную операцию (перевозку продукции), транспортная накладная вполне может использоваться как первичный документ, причем подтверждающий как раз оказание транспортных услуг, а не работу транспорта, в отличие от путевого листа. Для заказчика (грузоотправителя, грузополучателя) транспортная накладная вполне может считаться документом, подтверждающим расходы, понесенные на транспортные услуги, при условии, что это закреплено в распорядительном документе заказчика.
Рассмотрим другую ситуацию, когда готовая продукция доставляется покупателю силами собственного подразделения (транспортного цеха). Какой документ подтверждает его расходы? Путевой лист? Нет, и не только потому, что в нем не отражаются стоимостные показатели, а фиксируются лишь натуральные данные об эксплуатации транспортного средства и работы водителя.
Приказом Минтранса России от 15.01.2014 N 7 утверждены Правила обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом. В них есть разрешительная документация, необходимая для допуска к участию ТС в дорожном движении (п. 2.2 Приложения 2 к обозначенному Приказу). Она включает свидетельство о регистрации транспортного средства, страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности автовладельца, путевой лист и иные документы, необходимые для осуществления конкретных видов перевозок. В путевом листе отражаются информация о марке транспортного средства, государственный номерной знак, величина пробега автотранспорта, время и продолжительность работы в часах (см. Приказ Минтранса России от 18.09.2008 N 152). То есть путевой лист подтверждает работу автотранспорта и является больше контрольным при перевозке грузов, а не первичным документом, подтверждающим понесенные расходы.
К первичным относятся документы о начислении зарплаты водителям, акты на списание ГСМ при эксплуатации автомобиля (с натуральными и стоимостными показателями), и при заполнении этих документов путевой лист как раз необходим. Он позволяет определить, кем, когда и с какой целью использовался конкретный автомобиль, а также подтверждает количество километров, пройденных водителем при осуществлении соответствующего вида деятельности, необходимых для определения расходов на ГСМ и иных расходов на ремонт и содержание автотранспорта (Постановление ФАС ПО от 11.03.2014 N А65-11354/2013). Иногда в суде путевой лист удается признать первичным документом, подтверждающим оказание транспортных услуг (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2014 N 09АП-20968/2014). Однако это исключение из правил, поскольку сама работа автомобильного транспорта и оказание транспортных услуг - разные понятия с экономической и правовой точек зрения.
Заметим: водителю нужно иметь в наличии несколько документов, так как путевой лист входит в комплект документов, подтверждающих соответствие транспортного средства и водителя требованиям по обеспечению безопасности дорожного движения, а транспортная (товарная) накладная является документом на груз, подтверждающим его правомерную перевозку в рамках законной хозяйственной операции по заключенному договору. А использование сотрудником организации служебного автомобиля без путевых листов и иных подтверждающих документов означает возникновение у данного физического лица экономической выгоды. Чиновники считают ее доходом, полученным в натуральной форме, и советуют включить в расчет НДФЛ сотрудника (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28243).

О выборе амортизационной группы

В парке производителей есть не только автомобили, предназначенные для перевозки готовой продукции, но и различная специализированная техника. Определить срок ее полезного использования оказывается непросто в силу того, что она может быть не поименована в налоговой Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <3>. Поэтому налогоплательщик может ошибиться, а налоговики его поправят, как это произошло в споре, рассмотренном в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 N 17АП-3738/2014-АК. Специализированный автотранспорт был включен налогоплательщиком в третью амортизационную группу, а налоговики указали на четвертую. Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. В данном деле транспортное средство могло эксплуатироваться как в качестве специализированной техники, так и в качестве грузового автомобиля с установкой для перемещения грузов. При этом монтаж и демонтаж навесного оборудования не требуют специализированных грузоподъемных механизмов и могут производиться собственными силами эксплуатирующей организации. Если специализированная техника зарегистрирована в ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели она предназначена и какое оборудование на ней размещено, является транспортным средством. В данном деле в ПТС спорной специализированной техники было указано, что она относится к категории С (грузовым транспортным средствам). ГОСТом Р 51709-2001 "Государственный стандарт Российской Федерации. Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки" <4> определены категории автотранспортных средств. В соответствии с Приложением А к ГОСТ Р 51709-2001 специальное оборудование, устанавливаемое на специальных автомобилях, рассматривается как эквивалент груза. Основное функциональное назначение автомобилей - это доставка какого-либо груза в обусловленное место. Неразрывность транспортного средства (автомобильного шасси) и специального оборудования, на нем установленного, не изменяет функционального назначения автомобиля доставлять такое оборудование в определенное место. В качестве специального оборудования в данном случае выступает специальный груз, перевозимый транспортным средством. Поэтому специальная техника налогоплательщика в названном деле отнесена к грузовым автомобилям.
--------------------------------
<3> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
<4> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 N 47-ст.

Исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, грузовые автомобили могут включаться в третью, четвертую и пятую амортизационные группы. К третьей амортизационной группе относятся автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код 15 3410191), к четвертой амортизационной группе - автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, а также автомобили-самосвалы) (код 15 3410020), автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел, химических веществ (код 15 3410361), автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие, кроме включенных в группировку 14 3410040 (15 3410380 - 15 3410449).
С учетом технических характеристик транспортных средств компании налоговый орган обоснованно посчитал их специализированными грузовыми автомобилями, которые следует отнести к четвертой амортизационной группе. Налогоплательщик же, напротив, счел, что специализированный автомобиль относится к категории специальных машин и оборудования, среди которых есть автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов. Но данная техника согласно ОК 013-94 "Общероссийский классификатор основных фондов" <5> не является транспортным средством, а значит, налогоплательщик ошибся с классификацией специального автомобиля и оборудования, которое для него считается грузом.
--------------------------------
<5> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Итак, при определении амортизационной группы для налогообложения нужно исходить из того, что специальные автомобили - это транспортные средства, а не машины и оборудование.

Что нужно знать о медицинских осмотрах?

Медицинский осмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития (ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об охране здоровья граждан"). Существует мнение, что названные мероприятия нужно проходить только работникам транспортных компаний, чей профиль деятельности - грузовые и пассажирские перевозки. Но на самом деле это не так. Дело в том, что в Законе о безопасности дорожного движения <6> сказано: медицинское обеспечение безопасности дорожного движения включает в себя обязательные предварительные, периодические (не реже одного раза в два года), предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры.
--------------------------------
<6> Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Предварительные и периодические медицинские осмотры проводятся в медицинских организациях государственной, муниципальной и частной систем здравоохранения, имеющих лицензию на медицинскую деятельность по оказанию соответствующих услуг. Предрейсовые и послерейсовые медосмотры проводятся либо привлекаемыми сторонними, либо штатными медицинскими работниками. Работодатель вправе вводить в штат должности медицинских работников и создавать подразделения (кабинет врача, здравпункт, медицинский кабинет, медицинскую часть и другие подразделения), оказывающие медицинскую помощь персоналу.
Обеспечить медосмотр водителей и вести учет должны все организации, использующие автотранспортные средства, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности. Это следует из ст. 20 Закона о безопасности дорожного движения. В ней закреплено, что юридические лица и предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны организовывать проведение обязательных медицинских осмотров и мероприятий по совершенствованию водителями транспортных средств навыков оказания первой помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях. Сказанное подтверждает Постановление ФАС ДВО от 18.03.2014 N Ф03-336/2014.
Нарушителем, не проводившим медицинские осмотры водителей, стал орган Пенсионного фонда, который не имеет отношения к оказанию транспортных услуг. Интересно, что суд указал на обязательность даже послерейсовых медицинских осмотров, которые в первую очередь касаются перевозчиков пассажиров и грузов (абз. 4 п. 3 ст. 23 Закона о безопасности дорожного движения). Суд признал, что требования по проведению послерейсовых медосмотров водителей являются одной из составляющих общего понятия "обеспечение безопасности дорожного движения". Раз так, то юридические лица и предприниматели, деятельность которых связана с эксплуатацией транспортных средств, обязаны обеспечивать проведение предрейсовых, послерейсовых и текущих медицинских осмотров водителей транспортных средств.
Остается добавить, что с мнением арбитражного суда согласилась Коллегия ВАС в Определении от 16.07.2014 N ВАС-8820/14 и аналогичное решение не в пользу лица, игнорирующего проведение медосмотров, принято в Решении Пермского краевого суда от 25.02.2014 N 7-276-2014-21-189-2014, хотя в Постановлении Калужского областного суда от 24.01.2013 N 4-А-8/2013 сказано, что отделение Пенсионного фонда не обязано проводить послерейсовые медицинские осмотры. Что касается всех остальных обязательных медицинских осмотров, не советуем их игнорировать, если предприятие пищевой промышленности имеет свой автопарк транспортных средств и с его помощью доставляет готовую продукцию.
Не так давно Федеральным законом от 28.12.2013 N 437-ФЗ введена ст. 11.32 КоАП РФ, касающаяся нарушений установленного порядка проведения обязательного медицинского освидетельствования водителей транспортных средств либо обязательных предварительных, периодических, предрейсовых или послерейсовых медицинских осмотров. За непроведение медосмотров штрафные санкции для организаций (предпринимателей) составляют от 30 000 до 50 000 руб., для руководителей - от 2000 до 3000 руб., а для граждан - от 1000 до 1500 руб. При этом организация проведения за счет собственных средств обязательных медицинских осмотров включена в круг обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда (ст. 212 ТК РФ). За невыполнение требований охраны труда в 2015 г. ответственность предусмотрена ст. 5.27.1 КоАП РФ (Федеральный закон от 28.12.2013 N 421-ФЗ).

Что нужно знать о контроле технического состояния?

Если производственное предприятие имеет собственный автопарк для доставки продукции, то наряду с проведением медицинских осмотров есть еще одно обязательное требование - проведение ежедневного предрейсового контроля технического состояния транспортных средств. Данная обязанность прописана в п. 4 ст. 20 Закона о безопасности дорожного движения. Подзаконным актом - Приказом Минтранса России N 7 - утверждены Правила обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом. В нем сказано, что субъект транспортной деятельности обязан обеспечить проведение предрейсового контроля технического состояния транспортного средства. Запрещается выпуск на линию транспортных средств, не прошедших предрейсовый контроль технического состояния. Сведения о проведенном контроле технического состояния транспортного средства и месте его проведения фиксируются в путевых листах. Контроль технического состояния транспортных средств при выпуске на линию (возврате с линии) обеспечивается работником субъекта транспортной деятельности, осуществляющим допуск транспортных средств к эксплуатации.
Таким образом, предприятие, не являющееся автотранспортным, обязано проводить ежедневный предрейсовый контроль технического состояния транспортных средств (см., например, Постановление ФАС ВСО от 24.04.2014 N А33-12312/2013).

Информация о продукции производителя на транспортных средствах

На автомобилях, развозящих различные продукты, сегодня нередко можно встретить изображение соответствующей продукции с обозначением компании производителя (например, "Свежий хлеб от компании "Традиция"). Какие требования предъявляются к размещению такой информации? Является ли она рекламой? Реклама - информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В силу положений ч. 4 ст. 20 Закона о рекламе <7> размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не относится к рекламе. Размещение на транспортном средстве, принадлежащем организации, ее наименования, коммерческого обозначения (в том числе совпадающего с товарным знаком), по мнению специалистов ФАС, - это знак, указывающий на принадлежность данного транспортного средства названной организации <8>. Однако иная информация, не относящаяся к индивидуализации определенного лица, размещенная на транспортном средстве, может признаваться рекламой. В таком случае нужно учитывать, что реклама, размещенная на транспортных средствах, не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов (п. 5 ст. 20 Закона о рекламе).
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".
<8> См. Письмо ФАС России от 02.12.2011 N АК/44977.

* * *

Подведем итог. Расходы на доставку готовой продукции покупателю подтверждаются транспортной накладной (при привлечении стороннего перевозчика) или ведомостями начисления зарплаты водителям, актами на списание ГСМ (при эксплуатации автомобиля для доставки продукции силами собственного транспортного подразделения). Медицинские осмотры и контроль за техническим состоянием транспортного средства обязательны для любого его владельца (юридического лица или предпринимателя). Не всякая информация, размещенная на транспортных средствах, может признаваться рекламой, а при определении амортизационной группы в целях налогообложения прибыли нужно знать, что даже автомобили со специальным оборудованием считаются транспортными средствами, а не машинами и оборудованием.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑