• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
31.05.2017

Данным законопроектом предлагается внести изменения в Федеральный закон "Об акционерных обществах", Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью". Его положения направлены на законодательное закрепление инструментов и реализацию механизмов, необходимых для повышения эффективности взаимоотношений между участниками гражданско-правовых отношений, в частности, в сфере осуществления предпринимательской деятельности. 

16.05.2017

Законопроект "О внесении изменений в статью 37 Уголовного кодекса Российской Федерации" обусловлен обострением криминогенной обстановки в России. Зачастую у жертв нападения нет возможности незамедлительно обратиться в полицию, и они вынуждены рассчитывать только на свои силы. В связи с этим, законопроектом вносятся изменения в статью 37 Уголовного кодекса с целью уточнения обстоятельств, исключающих преступность деяний при самообороне. 

26.04.2017

Проект Федерального закона "О внесении изменения в Уголовный кодекс Российской Федерации" устанавливает уголовную ответственность за похищение человека с целью вступления в брак. По мнению авторов законопроекта неурегулированность данного вопроса создает реальную угрозу внесудебного разрешения конфликта, в результате чего могут пострадать невиновные (например, родственники похитителя или похищенной).

Все статьи > Подарочные сертификаты (Анищенко А.)

Подарочные сертификаты (Анищенко А.)

Дата размещения статьи: 15.04.2017

Подарочные сертификаты (Анищенко А.)

Подарочные сертификаты как элемент борьбы продавцов за покупателей давно стали привычным элементом розничной торговли. Покупатель, приобретая что-то дорогостоящее, наверняка рассчитывает на какой-то бонус от продавца, и довольно часто это именно подарочный сертификат. А вот для бухгалтеров этот выгодный маркетинговый инструмент может вызвать неподдельную головную боль. Ведь даже вполне логичная схема при ее неправильном оформлении может быть оспорена налоговыми органами и не принята судом, что и произошло, например, в Постановлении АС Московского округа от 21.12.2016 по делу N А40-789/2016.

Определения

Подарочный сертификат - это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у компании, выпустившей сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
Как правило, подарочный сертификат обладает также следующими особенностями:
- он имеет ограниченный срок действия;
- не выкупается обратно;
- не восстанавливается в результате утраты;
- изымается в момент его использования;
- отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата покупателю не компенсируется;
- положительная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата подлежит доплате покупателем.

Общий порядок налогового учета

Если компания продает подарочный сертификат, то она фактически получает от будущего покупателя товара или услуги по сертификату аванс. Не учитываются суммы, вырученные от реализации подарочного сертификата, при расчете налога на прибыль на основании подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Там сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
В случае когда по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, то сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268).
Итак, продажа подарочного сертификата за деньги - это получение аванса.
Следовательно, на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ эта сумма должна облагаться НДС. При этом нужно использовать расчетный способ начисления налога - п. 4 ст. 164 НК РФ.
При получении аванса компания должна составить счет-фактуру. Именно этот документ будет основанием для последующего принятия к вычету суммы НДС, исчисленной с аванса на основании п. 8 ст. 171 НК РФ и пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ.
Поэтому при продаже подарочного сертификата тоже нужно выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Это предусмотрено п. 22 раздела II Приложения 4 "Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения" и п. 17 раздела II Приложения 5 "Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения", утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
При этом в счете-фактуре нужно указать реквизиты чека ККМ (см. Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

Схема компании

В рассматриваемом судебном деле общество реализовывало гражданам сложную бытовую технику и при этом выдавало покупателю подарочный сертификат на следующую покупку.
Система продажи, как полагал сам налогоплательщик, выглядела так.

Пример. Допустим, что был продан товар на сумму 10 000 руб., в том числе НДС - 1 525,4 руб. Выдан сертификат на сумму 1 000 руб.
Стоимость сертификата оформляется как аванс в счет будущих покупок и исчисляется НДС в размере 152,5 руб. Тогда общество признает наличие скидки и сторнирует часть полученной ранее выручки. Оно отражает продажу в размере 9 000 руб. и, соответственно, сумму НДС в размере 1 372,9 руб.
В результате компания имеет:
выручку текущего периода - 9 000 руб.;
НДС с выручки - 1 372,9 руб.;
аванс в размере 1 000 руб.;
НДС с аванса - 152,5 руб.
После того как покупатель при последующей покупке использует подарочный сертификат, возникает следующая ситуация.
Предположим, что он купил товар на сумму 5 000 руб., в том числе НДС - 762,7 руб.
Покупатель предъявил карточку на 1 000 руб.
Продавец принимает у него 4 000 руб. наличными или списывает по банковской карте и принимает подарочный сертификат на 1 000 руб. В данном налоговом периоде признается выручка в размере 5 000 руб., начисляется НДС в размере 762,7 руб.; погашается аванс в размере 1 000 руб., предъявляется к вычету НДС в размере 152,5 руб.

В результате НДС все равно полностью попадает в бюджет еще при первой покупке (с выручки и аванса), а вот увеличение дохода продавца для расчета налога на прибыль переносится на более поздний срок.
По поводу начисления НДС налоговики, разумеется, ничего не сказали, а вот к налогу на прибыль придрались. Они посчитали, что компания неправомерно занижала сумму выручки именно при первой покупке и никаким авансом там даже и не пахнет. Но общество настаивало, что скидка на товар по акции предоставляется именно в момент выдачи подарочного сертификата, а не в момент его предъявления при совершении покупателем последующей покупки.
Сертификат, реализуемый вместе с товаром, оплачивался покупателем в размере, соответствующем номиналу сертификата, а не выдавался покупателю в качестве подарка. Соответственно, компания определяет выручку от реализации исходя из цен, сформированных с учетом предоставленной скидки в виде выданных покупателям подарочных сертификатов.
Кроме того, общество предъявило кассовые чеки, свидетельствующие о том, что при совершении покупателем повторной покупки с предъявлением полученного ранее подарочного сертификата покупатель не получал скидку на товар.
Стоимость товара в чеке не уменьшалась на сумму, соответствующую номиналу сертификата. Следовательно, сертификат в рассматриваемом случае использовался как средство платежа.

Решение суда

Судьи встали на сторону налоговиков.
Они указали, что исходя из норм НК РФ под скидкой понимается уменьшение стоимости товара, в том числе в результате уменьшения стоимости такого товара. При этом для лица, предъявившего подарочный сертификат, ранее полученный при приобретении товара, стоимость товара, приобретаемого с использованием сертификата, являлась меньше, так как товар оплачивался за счет сертификата, а не за счет собственных денежных средств.
Так как в момент получения сертификата при приобретении товара, участвующего в акции, покупатель не получал никакой скидки на приобретаемый товар, оплачивал стоимость товара в полном объеме и имел возможность воспользоваться сертификатом только в момент совершения следующей покупки, то при совершении покупателем повторной покупки с предъявлением полученного ранее сертификата данная карта не может быть квалифицирована в качестве средства платежа.
Таким образом, выдача сертификата в рамках проведения рекламной акции удостоверяет право покупателя на получение скидки в будущем.
Но почему суд полагает, что при первой продаже товара покупатель оплачивает товар и получает сертификат бесплатно, а не оплачивает все-таки отдельно товар, а отдельно - сертификат?
Достаточно четкое разъяснение этому дала апелляционная инстанция. Изучая приказы руководства компании по проведению маркетинговой компании, судьи увидели, что никакой раздельной продажи товара и сертификата и в помине не было. Так, при возврате товара обратно в магазин покупатель должен был вернуть и подарочный сертификат. А ведь если бы товар и сертификат действительно продавались отдельно, то такая ситуация была бы невозможна в принципе. (Особенно учитывая то, что у этой же компании можно было просто купить отдельный подарочный сертификат, реально заплатив денежные средства.)
В общем, налогоплательщика "погубило" отнюдь не то, что он применил неправильную схему. Схема-то как раз была и ни при чем. Просто то, как в реальности происходило оформление сделок по продаже товаров и предоставлению подарочных сертификатов, совсем не соответствовало тому, что представители компании заявляли в суде.

Еще пара сложностей

Некоторые компании принимают обратно неиспользованные подарочные сертификаты и возвращают уплаченные за них деньги.
Но в какой момент компания должна признать доход по тем сертификатам, которые так и не предъявляются к возмещению: в момент истечения срока действия сертификата или, как обычно, в момент окончания срока исковой давности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ?
В Постановлении ФАС Московского округа от 01.07.2014 по делу N А40-65470/2013 судьи посчитали, что срок возникновения дохода у продавца сертификатов в данном случае возникает только по истечении срока исковой давности. (Ведь компания не может считать своим доходом суммы, которые у нее в любой момент могут на законных основаниях истребовать кредиторы.)
Однако ВС РФ в Определении от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498 решил совсем по-другому. Изучив дело, судьи посчитали, что компания покупала подарочные сертификаты для своих сотрудников, делала им подарок и не имела намерения отслеживать дальнейшую судьбу этих сертификатов. Иначе для работников была бы предусмотрена обязанность возвратить неиспользованный сертификат компании, которая могла бы обменять его обратно на деньги у продавца сертификатов.
По мнению суда, это подтверждает безвозмездный характер денежных средств, остающихся в распоряжении продавца сертификатов после истечения срока их действия. Из п. 18 ст. 250 НК РФ следует, что в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Однако указанное положение подлежит применению к неисполненным обязательствам, а в рассматриваемом случае оплата сертификатов и передача их покупателям влекут прекращение соответствующего обязательства по купле-продаже таких сертификатов у сторон сделки.
Возврат же денег покупателям сертификатов по неиспользованным сертификатам в силу договора может являться только основанием для отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете соответствующего периода.
Так и осталось непонятным, почему суд решил, что продавец сертификатов безвозмездно получает денежные средства, если владелец сертификата может получить по нему деньги обратно уже после истечения срока действия самого сертификата?
Кстати, напомним, что при подарке в виде сертификата у работника возникает доход в натуральной форме на основании ст. 211 НК РФ.
При этом налоговая база определяется как стоимость товаров, право на получение которых появляется у владельца сертификата, иначе говоря, это номинал сертификата. И следует помнить, что п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от компаний или предпринимателей, в размере, не превышающем 4 000 рублей за налоговый период. (Об этом было сказано в Письме Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922.)
Также нередко встречается ситуация, когда в рамках рекламной кампании магазин розничной торговли бесплатно передает своим покупателям подарочные сертификаты своих партнеров.
По мнению налоговиков, в этом случае магазин должен уплатить НДС. Аргументы такие.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ.
При этом передача права собственности на товары, работы или услуги на безвозмездной основе признается реализацией. В свою очередь, безвозмездным (на основании п. 2 ст. 423 ГК РФ) признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Против этого есть два серьезных возражения.
Во-первых, напомним о Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, где суд решил, что наличие у кредитора, освободившего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга исключает квалификацию сделки в качестве дарения.
А коммерческий интерес у магазина в данном случае очень даже есть.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Раздача подарочных сертификатов в рекламных целях - самая обычная рекламная акция.
Во-вторых, так как сам магазин никакой оплаты за передачу сертификатов со стороны покупателей не получает, то экономических оснований для взимания НДС с него нет.
Тем более что при реализации товаров, работ или услуг в обмен на подарочный сертификат НДС начисляет компания, продающая эти товары, работы или услуги.
Именно у нее и возникает объект налогообложения.
Если же взимать НДС с магазина, просто передавшего партнерские подарочные сертификаты потенциальным покупателям, то получится, что с реализации одних и тех же товаров, работ или услуг НДС взимается сразу с двух налогоплательщиков, а это как-то неправильно.
Руководствуясь такой логикой, судьи в Постановлении ФАС Московского округа от 04.03.2013 N А40-52718/12-91-297 встали на сторону налогоплательщиков.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑