• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
03.09.2019

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений. Между тем, само понятие "коррупционное правонарушение" в настоящее время отсутствует в законодательстве.

21.08.2019

Принятие законопроект "О внесении изменений в статью 2.6.1 КоАП РФ" позволит владельцу автомобиля своевременно получить информацию о совершенном правонарушении водителем его транспортного средства, освободиться от ответственности согласно ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ, воспользоваться возможностью уплаты административного штрафа со скидкой предусмотренной ст. 32.2 КоАП РФ, своевременно выявлять несанкционированное использование регистрационного знака своего автомобиля другим транспортным средством.

14.08.2019

Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

Все статьи > Возврат излишне взысканного налога: дело принципа (Егорова Н.)

Возврат излишне взысканного налога: дело принципа (Егорова Н.)

Дата размещения статьи: 24.05.2015

Возврат излишне взысканного налога: дело принципа (Егорова Н.)

Налоговым кодексом установлено, что излишне взысканные налоги возвращаются налогоплательщику с процентами. Проблема в том, что у налоговых органов и налогоплательщиков разделились взгляды на порядок определения периода, за который они начисляются. По большому счету вопрос в том, включается ли в этот период день, когда фактически деньги уже поступили на счет налогоплательщика, или нет? Казалось бы, цена вопроса - сумма процентов за какой-то один несчастный день. Однако для многих налогоплательщиков это дело носит уже принципиальный характер. Тем более что с некоторых пор в подобных спорах у них, как говорится, все козыри на руках.

Порядок возврата излишне взысканных налогов регулируется положениями ст. 79 Налогового кодекса. Пунктом 5 данной нормы установлено, что такие "излишки" подлежат возврату с начисленными на них процентами. На все про все налоговикам отводится один месяц с момента получения от налогоплательщика соответствующего письменного заявления. Здесь же сказано, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни. То есть, чем дольше налоговики с этим делом тянут, тем больше им придется в итоге заплатить налогоплательщику. Однако тут возникает как минимум два вопроса, от ответа на которые зависит величина "надбавки" в виде процентов:
- начисляются ли проценты за день, когда фактически деньги уже поступили на счет налогоплательщика;
- какая расчетная ставка применяется при определении суммы процентов? Ведь в году может быть как 365, так и 366 дней, в то время как ставка рефинансирования определяется Банком России как годовая процентная ставка. То есть для расчета процентов нужно знать значение ставки за один день, а для этого необходимо процентную ставку разделить на количество дней в году.

Сколько дней в году?

А начнем мы, пожалуй, с конца. Надо сказать, что касательно порядка определения применяемой в подобных ситуациях расчетной ставки контролирующие органы на сегодняшний день занимают выгодную для налогоплательщиков позицию.
Дело в том, что в п. 2 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14 судьи указали, что "при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота". В связи с этим Минфин России в Письме от 14 января 2013 г. N 03-02-07/1-7 выразил мнение, что для расчета процентов на сумму излишне взысканных налогов также необходимо брать число дней в году, равное 360. Поддержали в этом финансистов и их коллеги из ФНС, о чем свидетельствует Письмо налоговой службы от 8 февраля 2013 г. N НД-4-8/1968@.
Данная позиция "закрепилась" и в Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. N ММ-3-1/683@). Приказом ФНС России от 3 июля 2013 г. N ММВ-7-8/231@ в данную Методичку были внесены изменения, которые, помимо всего прочего, предусматривают в соответствующих положениях замену слов "1/365 (или 1/366 - если год високосный)" на слова "1/360".
Таким образом, при расчете суммы процентов при возврате излишне взысканных налогов количество дней в году равно 360, а не 365 или 366. В большинстве своем суды, также ссылаясь на упомянутый п. 2 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 13/14, соглашаются с тем, что в указанных целях в году 360 дней (см., напр., Постановления ФАС Московского округа от 25 ноября 2011 г. N А41-3034/11, от 23 сентября 2010 г. N КА-А40/11480-10, от 11 мая 2012 г. N А40-86842/11-75-367 и т.д.).

Новый поворот

Между тем в недалекой перспективе подход налоговых органов к определению расчетной ставки может коренным образом измениться. Дело в том, что Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 25 октября 2013 г. N ВАС-11372/13 подметил один очень интересный момент. Судьи указали на то, что п. 2 Постановления ВС РФ и ВАС РФ N 13/14 в части, устанавливающей, что при расчете подлежащих уплате процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году и месяце принимается равным соответственно 360 и 30 дням, основывался на действовавшем на момент принятия данного Постановления порядке расчета процентов по кредитным договорам. Речь идет о договорах, заключаемых Банком России и коммерческими банками, о предоставлении кредитных ресурсов. Соответствующий порядок был тогда закреплен в Положении о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденном Письмом Государственного банка СССР от 22 января 1991 г. N 338. При этом Банк России в Письме от 23 января 1998 г. N 27-Т разъяснил, что указанное Письмо Госбанка СССР разрабатывалось тогда, когда проценты начислялись вручную. Именно поэтому для упрощения техники начисления процентов количество дней в месяце и было условно принято за 30, а в году - за 360.
Однако, как говорится, времена меняются. И такие проценты уже давно считают автоматически; иными словами, "упрощать" расчеты теперь нет никакой необходимости. А потому и в Положении о порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, Банка России от 4 августа 2003 г. N 236-П сказано, что при расчете процентов по ставке рефинансирования Банка России учитывается фактическое число календарных дней в месяце и году (365 или 366 дней соответственно).
Таким образом, ссылка на п. 2 Постановления N 13/14 как минимум устарела. И в любом случае к налоговым правоотношениям она не имеет никакого отношения.
Конечно, еще нужно дождаться, что на сей счет скажет Президиум ВАС. Но стоит быть готовым к тому, что налоговые органы изменят алгоритм расчета процентов. А если это будет сделано с подачи Высшего Арбитражного Суда, то спорить с этим не будет никакого смысла. Хотя есть вероятность, что Президиум ВАС все же оставит все на своих местах. Ведь в конце концов ВАС РФ в Определении от 28 августа 2012 г. N ВАС-9334/12 не увидел ничего противоправного в применении налоговыми органами положений Постановления N 13/14.

Принципиальный вопрос

Ну а теперь пришло время разобраться, начисляются ли проценты за день, когда фактически деньги уже поступили на счет налогоплательщика? Формулировка, использованная законодателем в п. 5 ст. 79 Налогового кодекса, не дает на него однозначного ответа. А это, в свою очередь, порождает различное толкование данной нормы.
Позиция контролирующих органов отражена, в частности, в Письме Минфина России от 14 января 2013 г. N 03-02-07/1-7. Суть ее сводится к тому, что при начислении процентов на сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику. При этом территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы "излишка", уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 6 ст. 79 НК). А если указанные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, то налоговый орган в течение трех дней принимает решение о возврате остатка (п. 7 ст. 79 НК).
В свою очередь, мнения судей по данному вопросу разделились. И на данный факт обратил внимание ВАС РФ в Определении от 24 октября 2013 г. N ВАС-11675/13. Высшие судьи констатировали, что отдельные арбитры приходят к выводу, что проценты начисляются только за те дни, когда налогоплательщик не имел возможности распоряжаться данными денежными средствами. Поэтому проценты подлежат начислению по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику. Указанное толкование содержится в судебных актах (в частности, по делу N А65-19019/2010 Арбитражного суда Республики Татарстан, по делам N N А40-93323/09-76-608, А40-86082/09-35-631, А40-105398/12-115-737 Арбитражного суда г. Москвы и т.д.).
Однако есть и "инакомыслящие" судьи, которые признают правильными расчеты, осуществленные налогоплательщиками с включением в период начисления процентов дня зачисления на их расчетный счет в банке излишне взысканных сумм налогов (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 24 апреля 2012 г. N 16551/11, дела N N А40-2883/06-128-31, А40-77780/09-99-513 Арбитражного суда г. Москвы, дело N А41-37237/11 Арбитражного суда Московской области, дело N А27-11036/2010 Арбитражного суда Кемеровской области).
В связи с тем что судьи по-разному толкуют положения п. 5 ст. 79 Кодекса, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24 декабря 2013 г. N 11675/13 был вынужден свести соответствующую арбитражную практику к единому знаменателю.

Маленькая победа

Не будем долго ходить вокруг да около, а сразу скажем, что высшие судьи приняли решение в пользу налогоплательщиков, а не в интересах бюджета. Они указали, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке. Ведь в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика. Президиум ВАС отметил, что иное толкование "противоречит буквальному содержанию пункта 5 статьи 79 Кодекса и влечет невозможность взыскания налогоплательщиком процентов за один день незаконного удержания налоговым органом денежных средств в виде налоговых платежей".
Таким образом, можно констатировать, что в данной части налогоплательщики могут праздновать свою хоть и небольшую, но победу. И пусть цена вопроса - проценты всего-то за один день (а они, кстати говоря, могут быть далеко не копеечными), тут уже, как говорится, дело принципа. И, к слову сказать, указанное Постановление Президиума ВАС РФ от 24 декабря 2013 г. N 11675/13 содержит оговорку о возможности пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в силу актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, которые были приняты на основании норм права в ином истолковании. Так что при желании компании (ИП), которым ранее не повезло и которых судьи лишили процентов за день возврата "излишка", имеют возможность "переиграть" исход дела.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑