• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
03.09.2019

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений. Между тем, само понятие "коррупционное правонарушение" в настоящее время отсутствует в законодательстве.

21.08.2019

Принятие законопроект "О внесении изменений в статью 2.6.1 КоАП РФ" позволит владельцу автомобиля своевременно получить информацию о совершенном правонарушении водителем его транспортного средства, освободиться от ответственности согласно ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ, воспользоваться возможностью уплаты административного штрафа со скидкой предусмотренной ст. 32.2 КоАП РФ, своевременно выявлять несанкционированное использование регистрационного знака своего автомобиля другим транспортным средством.

14.08.2019

Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

Все статьи > Доставка товара возмещается! (Зайцева С.Н.)

Доставка товара возмещается! (Зайцева С.Н.)

Дата размещения статьи: 07.06.2015

Доставка товара возмещается! (Зайцева С.Н.)

В целях реализации условий договора поставки, предусматривающих доставку товара до покупателя, продавец заключил договор с транспортной организацией. Расходы на доставку в цену товара не включаются, они возмещаются покупателем товара. Каковы особенности исчисления НДС у поставщика товара в этом случае? Как воспользоваться вычетом НДС покупателю товара? Какая схема взаимоотношений между поставщиком и покупателем может быть более предпочтительной?

Замкнутый круг...

Итак, еще раз четко о ситуации, предлагаемой к рассмотрению: поставщик осуществляет все необходимые действия по организации доставки товара до покупателя - привлекает транспортную организацию, заключает договор на оказание логистических услуг и т.д., однако стоимость транспортных услуг фактически оплачивает покупатель (как правило, путем перечисления необходимой суммы поставщику, который и производит расчеты с перевозчиком (логистической компанией)). Как расценить (в части НДС) такую схему взаимоотношений?
Транспортная организация, понятно, выставит счет-фактуру на имя поставщика товара. Однако он, по сути, покупателем услуг не является и на вычет "входного" НДС по транспортным расходам вроде как претендовать не должен (здесь и далее предполагаем, что речь идет о плательщиках НДС). Кому и полагается налоговый вычет, так это покупателю товара - он же оплачивает доставку, включая "входной" налог по этой услуге. Но счет-фактура оформлен на имя поставщика (сторона, заключившая договор с транспортниками).
Замкнутый круг какой-то! Впрочем, проблема (а многие и проблемы-то не видели) решалась довольно просто: перевыставил счет-фактуру на транспортные услуги покупателю (оформил документ от своего имени исходя из показателей счета-фактуры, полученного от транспортной организации) либо включил стоимость транспортной услуги отдельной строкой в свой (товарный) счет-фактуру и дело в шляпе.
Ан нет, уважаемый налогоплательщик! Годами официальные органы не устают повторять <1>: такой порядок оформления счетов-фактур Налоговым кодексом не предусмотрен.
--------------------------------
<1> Достаточно вспомнить ситуацию, схожую с рассматриваемой, - она касается компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии (см., например, Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, от 24.03.2007 N 03-07-15/39).

Действительно, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), а поскольку транспортные услуги фактически оказываются не вами - поставщиком товара, а перевозчиком, то перевыставление (от вашего имени) счета-фактуры неправомерно.
Иными словами, в случае если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель - возместить понесенные продавцом транспортные расходы, в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются (Письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 21.03.2013 N 03-07-09/8906).
Ежели поставщик (вопреки рекомендациям) оформит счет-фактуру все-таки по-своему (к примеру, включит допстроку с транспортными услугами), покупателю рассчитывать на налоговый вычет по расходам на доставку товара (в размере той самой суммы компенсации, которую он перечислит поставщику) не стоит. Документ-то оформлен с нарушением законодательства!
Как же тогда быть? Что делать, чтобы остаться при своем?

Следуем рекомендациям Минфина

Для тех, кто будет следовать разъяснениям Минфина, в последнее время данным в изобилии, ниже предлагаются "модели поведения" налогоплательщиков, задействованных в рассматриваемой ситуации: когда стоимость доставки в цену товара не включена, а возмещается поставщику покупателем товара.

Покупатель возмещает стоимость доставки товара сверх цены договора

Ситуацию рассмотрим на конкретном примере.

Пример. Условиями договора определено: поставщик доставляет товар (стоимость товара - 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб.) на склад покупателя; стоимость доставки компенсирует покупатель товара сверх цены договора поставки.
Поставщик заключил соответствующий договор с транспортной организацией. Стоимость перевозки товара - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Транспортная организация выставила счет-фактуру на имя покупателя услуг - поставщика. Грузополучателем в данном случае является покупатель товара.
Поставщик выставит покупателю счет-фактуру на товар. В шапке документа в строке 2 "Продавец" укажет свое наименование, адрес (строка 2а), ИНН/КПП (строка 2б). Он же выступает в качестве грузоотправителя товара (строка 3), а грузополучателем (строка 4), понятно, является покупатель товара (строка 6), у него свой адрес, ИНН/КПП (строки 6а и 6б соответственно).
В графах счета-фактуры будут проставлены наименование товара, его количество, цена, стоимость (без НДС и с учетом налога)... в общем, все как обычно, что касаемо товара. Стоимость перевозки (23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.) к этому счету-фактуре никак не относится.
Товарный (по реализуемому товару) счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж <2>, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур <3>.
--------------------------------
<2> Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).
<3> Приложение 3 к Постановлению N 1137.

Поставщик, располагая счетом-фактурой транспортной организации, "входной" НДС по транспортным услугам (при соблюдении необходимых для этого условий - ст. ст. 171 и 172 НК РФ) вправе принять к вычету. Не против таких действий и Минфин России, что подтверждает Письмо от 22.10.2013 N 03-07-09/44156.
Следовательно, соответствующие записи нужно сделать в книге покупок <4>, а также журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
--------------------------------
<4> Приложение 4 к Постановлению N 1137.

Идем по схеме дальше: покупатель компенсирует сумму затрат на перевозку товара.
Минфин предлагает такой план действий:
1. Сумму возмещения транспортных расходов как связанную с оплатой товаров включить (на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ <5>) в налоговую базу по НДС (Письма от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, от 15.08.2012 N 03-07-11/300).
--------------------------------
<5> В силу данной нормы НК РФ налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

2. Выписать на данную сумму (компенсацию расходов по доставке товара) один счет-фактуру и зарегистрировать его (п. 18 Правил ведения книги продаж <6>) в книге продаж.
--------------------------------
<6> Счета-фактуры, составленные в одном экземпляре получателями финансовой помощи, денежных средств, направляемых на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

Пример. Продолжим пример и покажем учет, "завязанный" на НДС, у поставщика товара по разъяснениям Минфина.
Реализация товара (с учетом его доставки, осуществленной транспортной организацией) будет отражена в сумме 1 203 600 руб. (1 180 000 + 23 600) - Дебет 62 Кредит 90-1.
НДС, начисленный с реализации, составит 183 600 руб. - Дебет 90-3 Кредит 68.
Сумма к вычету "входного" НДС (при допущении отсутствия других операций) - 23 600 руб.

А что с "входным" налогом у покупателя? Ему - плательщику НДС (при соблюдении условий ст. ст. 171 и 172 НК РФ) полагается вычет налога по приобретенному товару (в рамках рассматриваемого примера в сумме 180 000 руб.).
Поскольку счет-фактуру на сумму компенсации затрат по перевозке товара поставщик покупателю не выставит (документ, как указано выше, оформляется в одном экземпляре), оснований для вычета НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ) нет. Подтвердил озвученную позицию и Минфин России (Письмо от 06.02.2013 N 03-07-11/2568).

К делу подключаются посредники

Избежать подобных налоговых недоразумений (как поставщику, так и покупателю товара) поможет посреднический договор, что следует из упомянутых выше Писем финансового ведомства.

К сведению. Между поставщиком и покупателем товаров в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров (различаются характером действий посредника):
- договор поручения (здесь покупатель товаров будет являться доверителем, поставщик - поверенным (посредником между перевозчиком и покупателем)) <7>;
- договор комиссии (покупатель - комитент, поставщик - комиссионер) <8>;
- агентский договор (покупатель - принципал, поставщик - агент) <9>.
--------------------------------
<7> Отношения покупателя и поставщика товара будут регулироваться гл. 49 ГК РФ.
<8> Отношения покупателя и поставщика товара будут регулироваться гл. 51 ГК РФ.
<9> Отношения покупателя и поставщика товара будут регулироваться гл. 52 ГК РФ.

Во всяком случае, при посредническом подходе объекта налогообложения в виде стоимости доставки у поставщика не будет. А покупатель примет "входной" налог к вычету как по стоимости товара, так и по стоимости перевозки.
Каким здесь будет документооборот? После отгрузки товара поставщик направляет покупателю отчет об исполнении поручения (ст. 1008 ГК РФ) по организации доставки товара до станции назначения с приложением копий документов, полученных от организации-перевозчика, а также перевыставляет транспортные расходы в порядке, предусмотренном для посреднических договоров. В частности, составляет посреднический счет-фактуру.

Обратите внимание! Порядковый номер посредническому счету-фактуре присваивается в хронологическом порядке. Дата выписки документа должна совпадать с датой выписки счета-фактуры, полученного от перевозчика. В строку 2 посреднического счета-фактуры надо вписать полное или сокращенное название транспортной компании; в строки 2а и 2б соответственно - адрес и ИНН/КПП названной компании. Это следует из пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры <10>.
--------------------------------
<10> Приложение 1 к Постановлению N 1137.

Счет-фактуру транспортной компании поставщик регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге покупок (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры он передаст покупателю товара.
Покупатель, соответственно, сможет принять налог к вычету, причем как со стоимости товара, так и с доставки (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906).

Рекомендации к сведению приняты, но вопросы остаются

Итак, суть рекомендаций финансового ведомства относительно ситуации, связанной с компенсацией (сверх цены товара) доставки, понятна. Принять их к сведению, конечно, надо (уж больно настойчивы чиновники), но избежать всех вопросов все равно не удастся. Вот некоторые из них.

Обязательно ли заключать отдельный посреднический договор?

Заключать отдельный посреднический договор в таких случаях не обязательно - можно оговорить условия доставки товара и в рамках договора поставки (смешанный договор <11>). В частности, указать, что продавец вправе заключать от собственного имени договор с перевозчиком на доставку товара до станции назначения, оплата которой будет произведена за счет средств покупателя.
--------------------------------
<11> Пункт 3 ст. 421 ГК РФ.

Необходимые условия (о посредническом характере проводимой сделки) можно прописать и в дополнительном соглашении к заключенному договору купли-продажи. Такой вывод, например, следует из Постановления ФАС МО от 12.04.2011 N КА-А41/957-11 (заметим, речь здесь идет о доставке особого товара - мазута, которая производится специализированным транспортом лицензированных грузоперевозчиков). В данном судебном решении, в частности, подчеркивается:
- если доставка товара, поставляемого в адрес покупателя, осуществляется сторонней организацией, продавец в этом случае выступает как посредник между перевозчиком и покупателем товара;
- для отражения возмещаемой покупателем стоимости транспортировки товара продавец-посредник не должен использовать счета реализации и отражать стоимость транспортировки товара как выручку, полученную от реализации товара;
- поскольку продавец не реализует собственные услуги по перевозке товара, полученные от покупателя суммы возмещения стоимости транспортировки груза не должны включаться продавцом в налоговую базу по НДС.

Обратите внимание! В рассматриваемом Постановлении ФАС МО поддержал организацию и в том, что начислять НДС на сумму денежных средств, поступивших от покупателя в счет оплаты транспортных услуг, оказываемых сторонней организацией, если они получены до фактического оказания перевозчиком транспортных услуг, не надо, поскольку данная сумма не является для продавца товара (посредника) авансовым платежом.

Таким образом, продавец не должен уплачивать в бюджет НДС с суммы оплаты транспортных услуг, полученной от покупателя, а также у него отсутствует необходимость отражать счета-фактуры в книгах покупок и продаж.

Обязательно ли выделять сумму вознаграждения?

Вообще посреднические договоры имеют возмездный характер, то есть посредник за организацию транспортировки должен быть вознагражден. Сумма вознаграждения (напомним, таковая признается доходом (выручкой) посредника) должна оговариваться достаточно ясно.
Отсутствие вознаграждения может послужить поводом для сомнений налоговиков: посредническая ли операция проводится налогоплательщиком. Вследствие чего возмещение транспортных расходов будет расценено контролерами в качестве выручки, полученной от реализации транспортных услуг, со всеми вытекающими отсюда последствиями (начисление НДС, пеней и штрафа).
Аналогичная ситуация продемонстрирована в Постановлении от 12.08.2013 N А65-32027/2012, в котором ФАС ПО встал на сторону налогоплательщика. Среди прочих ("цепляющих глаз" контролеров) был и момент, связанный с вознаграждением посредника. Дословно: заявитель, выступая в качестве агента, не представлял отчетность, предусмотренную ст. 1008 ГК РФ, и не получал от принципалов вознаграждения за оказанные услуги, помимо оплаты самих транспортных услуг.
Судами (предыдущими инстанциями) этот довод налогового органа отклонен как опровергаемый материалами дела, в частности отчетами агента о выполнении агентского поручения, книгой продаж (период с 01.10.2012 по 31.12.2012), а также условиями дополнительных соглашений, в соответствии с которыми агентские услуги оказывались заявителем на возмездной основе, при этом вознаграждение агента подлежит выплате по итогам оказанных услуг при предоставлении отчетов. При реализации заявителем оказанных принципалам агентских услуг им также предъявлены к уплате соответствующие суммы налога (акты за агентское вознаграждение). При этом в судебном заседании в суде первой инстанции представитель налогового органа подтвердил, что НДС по оказанным агентским услугам отражен заявителем в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2012 г.

Примечание. Расчеты по транспортным услугам пройдут у продавца-посредника "транзитом" по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Еще один пример - Постановление ФАС СЗО от 26.05.2010 N А66-7801/2009. Суд первой инстанции поддержал налоговиков, обосновывая свою позицию тем, что условия договоров поставки в части возмещения покупателем транспортных расходов нельзя рассматривать как оказание посреднических услуг, поскольку они не содержат положений о вознаграждении поставщика. Следовательно, реализация услуг признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), и дополнительно к цене услуг налогоплательщик обязан предъявить их покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Впрочем, последующие инстанции заняли сторону налогоплательщика.
Вывод напрашивается сам собой: отсутствие суммы вознаграждения за оказанную посредническую услугу явно вызовет подозрения налоговиков, рассчитывать же лишь на положительное судебное решение (скорее всего, спор будет решаться в суде) не стоит.

Символическая сумма вознаграждения не вызовет претензий со стороны контролеров?

На практике налогоплательщики по-разному подходят к решению вопроса о сумме вознаграждения за посреднические услуги по транспортировке товара: кто-то уверен, что "транзитный" подход (проведение рассматриваемой операции по нулям) не вызовет споров с контролерами, кто-то желает постелить соломки - сумму вознаграждения посредника, пусть незначительную, договором предусмотреть.
В этой связи рекомендуем обратить внимание на такой момент. При подозрении налоговиками налогоплательщика в недобросовестности в ход (со стороны налоговиков) пойдет любое оружие. А договоры с участием посредников (вне зависимости от размера суммы дохода по ним) <12> находятся под пристальным вниманием налоговиков с целью признания налоговой выгоды необоснованной. Поэтому рекомендуем при определении размера посреднического вознаграждения ориентироваться на рыночные цены на такие услуги.
--------------------------------
<12> По общему правилу к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, совершенные с участием посредников, если они не выполняют никаких дополнительных функций, кроме организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

К сведению. Наличие посредника само по себе не является основанием для признания выгоды необоснованной (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Альтернативный вариант

Если обе рассмотренные выше схемы взаимоотношений с покупателем товара не устраивают поставщика, имеет смысл обратиться к альтернативному варианту - стоимость доставки включить в цену товара. Последняя (цена товара) согласно действующему гражданскому законодательству <13> может складываться из двух составляющих: постоянной части (соответствует базовой цене товара) и переменной части (рассчитывается исходя из расходов на транспортировку товаров до места, указанного покупателем). Обе составляющие (в совокупности) и будут определять стоимость реализованного товара. С этой суммы, соответственно, и производится начисление налога.
--------------------------------
<13> Договором может быть предусмотрено, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимости, затрат и т.д.) (п. 3 ст. 485 ГК РФ).

На основании счета-фактуры, выставленного перевозчиком, и акта об оказании транспортных услуг поставщик относит стоимость таких услуг на свои коммерческие расходы (счет 44 "Расходы на продажу") и предъявляет "входной" НДС по ним к вычету.
В счете-фактуре, выставленном покупателю товара, поставщик напишет только название товара, сумма самой доставки не выделяется. Покупатель при этом вправе со всей указанной суммы принять НДС к вычету.
Итак, преимущество представленной схемы налицо: у поставщика все расходы возмещаемые (реальные затраты на транспортировку товара ему компенсирует покупатель) и посреднических услуг (с дополнительным документооборотом) не возникает.
Правда, нельзя не отметить: к подобной схеме налоговики порой тоже "неравнодушны", мол, здесь реализуется не только товар, но и оказываются услуги по доставке, следовательно, последние (услуги) дают отдельный объект обложения НДС. (Особо это заметно при различных ставках НДС на реализацию товара и услуг по его доставке <14>.) Но судьи считают иначе: доставка - это не реализация услуг, а лишь способ передачи товаров. Значит, отдельного объекта обложения НДС не возникает <15>.
--------------------------------
<14> Дополнительно см. статью Н.Н. Луговой "Доставка включена в цену "льготного" товара: нюансы исчисления НДС", 2013, N 1.
<15> См., например, Постановления ФАС МО от 02.08.2012 N А40-4503/12-116-9, ФАС СЗО от 23.06.2008 N А56-40067/2007.

Подведем итоги

Порядок расчета и вычетов НДС с доставки товаров зависит от того, как поставщик и покупатель оформили договор. Если таковым предусмотрена компенсация расходов на доставку товара сверх цены такого товара, указанная денежная сумма увеличивает налоговую базу по НДС у поставщика. Это суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Принять НДС к вычету по ним покупатель не сможет, поскольку не будет располагать счетом-фактурой поставщика. Вычетом "входного" НДС, предъявленного перевозчиком, в этом случае воспользуется поставщик товара.
При посреднических отношениях ситуация меняется. Поставщик, выступая в роли посредника между покупателем товара и перевозчиком, не увеличивает базу по НДС на стоимость доставки товара. Транспортные расходы (в том числе НДС) он перевыставляет покупателю в порядке, предусмотренном для посреднических договоров. То есть покупателю им будут выставлены два счета-фактуры: на сами отгруженные товары (без указания транспортных услуг) и транспортные услуги (посреднический счет-фактура). Покупатель, соответственно, примет к вычету налог и по товарам, и по услугам, связанным с их доставкой.
Можно применить и иную схему взаимоотношений по возврату стоимости доставки поставщику товара - согласовать цену на товар с учетом его доставки.
Смотрите, взвешивайте, выбирайте!

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑