• Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости:
03.09.2019

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений. Между тем, само понятие "коррупционное правонарушение" в настоящее время отсутствует в законодательстве.

21.08.2019

Принятие законопроект "О внесении изменений в статью 2.6.1 КоАП РФ" позволит владельцу автомобиля своевременно получить информацию о совершенном правонарушении водителем его транспортного средства, освободиться от ответственности согласно ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ, воспользоваться возможностью уплаты административного штрафа со скидкой предусмотренной ст. 32.2 КоАП РФ, своевременно выявлять несанкционированное использование регистрационного знака своего автомобиля другим транспортным средством.

14.08.2019

Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

Все статьи > УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

Дата размещения статьи: 09.06.2015

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

Законодательство

Чаще всего заработная плата выплачивается в денежной форме (ч. 1 ст. 131 ТК РФ). Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству. При этом доля зарплаты, выплачиваемой в неденежном виде, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Отметим, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).

Судебная практика. В п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 сказано, что выплата заработной платы в неденежной форме может быть признана обоснованной при следующих обстоятельствах:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением;
б) доля неденежной формы не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли или профессии;
г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости передаваемых товаров.

Если же говорить о налогообложении, то напоминаем, что лица, применяющие УСН, признают затраты после их фактической оплаты. Поэтому расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В свою очередь, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда учитывают в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми и коллективными договорами.
При этом нигде в Налоговом кодексе РФ не указано на то, что расходы на выплату заработной платы в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом РФ 20-процентного лимита не учитываются.
Вывод: в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме.

Разъяснения чиновников

Исходя из ст. 131 ТК РФ выплата работникам заработной платы в натуральной форме не должна превышать 20% от начисленного заработка (Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/2/223). Так что расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной форме, могут быть учтены для целей налогообложения в размере, не превышающем 20% от месячной зарплаты работника (Письмо Минфина России от 05.11.2009 N 03-03-05/200). При расчете в сумму зарплаты включают начисленные премии, доплаты и надбавки (Письмо Минфина России от 06.09.2013 N 03-03-06/2/36774).
Похожий вывод был сделан в разъяснениях финансистов относительно оплаты работодателем жилья сотрудников, предоставляемого в соответствии с коллективным или трудовым договором. Представители министерства посчитали, что расходы на оплату жилья работникам могут быть учтены в составе расходов в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты. Речь здесь идет о Письмах Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 17.01.2013 N 03-03-06/1/15, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/155.
Аналогичный лимит применяют и в случае вычета из зарплаты оплаты за обучение в образовательном учреждении детей сотрудников (Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/1/835).
Чиновники утверждают, что запреты и ограничения (в нашем случае - лимит в 20%) на совершение определенных действий, установленные законодательством, являются обязательными, в т.ч. и для целей налогообложения, и не требуется дублирование нормами Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-05/59).
Вывод: расходы в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом 20-процентного размера не учитываются как не предусмотренные законодательством.

Арбитражная практика

Арбитражная практика по данному вопросу скудна, мы нашли только одно Постановление. Судьи сказали, что установленный ст. 131 ТК РФ лимит на долю, приходящуюся на неденежную часть зарплаты, не влияет на налогообложение.

Судебная практика. Арбитры отклонили ссылку инспекции на ст. 131 ТК РФ, согласно которой доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, объяснив это тем, что исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ, абз. 1 ст. 2 НК РФ рассматриваемая статья Трудового кодекса не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения (Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).

Подведем итоги

В Налоговом кодексе РФ не прописано каких-либо ограничений относительно учитываемой в расходах доли заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме.
При этом арбитры считают, что положения ст. 131 ТК РФ не могут регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.
Тем не менее представители Минфина России утверждают, что расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной форме, могут быть учтены для целей налогообложения в размере, не превышающем 20% от месячной зарплаты работника.
Так что если вы не готовы в судебном порядке отстаивать свою позицию, советуем вам затраты в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх 20-процентного размера не учитывать в расходах.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
↑